💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.04.2026 № 1926/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство як постачальник відповідно до укладених договорів з покупцями відвантажило на умовах післяплати товар Компанії-1.
🔸 Товариство також отримало попередню оплату за товар від Компанії-2.
🔸 На дату постачання товару Компанії-1 та на дату отримання коштів від Компанії-2 Товариство нарахувало податкові зобов’язання з ПДВ, склало і зареєструвало в ЄРПН відповідні податкові накладні.
🔸 Компанія-2 більше не має потреби в отриманні оплаченого товару від Товариства.
🔸 Сторони розглядають можливість укладення договору про переведення боргу, за яким кошти, сплачені Товариству Компанією-2, будуть спрямовані в рахунок погашення заборгованості Компанії-1 перед Товариством.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Товариство скласти розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ до податкової накладної, складеної на Компанію-2 в описаній ситуації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при отриманні попередньої оплати
🔸 ДПС зазначає, що на дату отримання постачальником, у тому числі Товариством, попередньої оплати за товари / послуги на банківський рахунок у такого постачальника виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ.
🔸 На таку дату постачальник повинен скласти на покупця податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ строк.
✅ Щодо переведення боргу
🔸 ДПС вказує, що операції з переведення боргу не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ.
🔸 Правила заміни боржника у зобов’язанні ДПС наводить із посиланням на статті 520–524 ЦКУ, зокрема щодо можливості переведення боргу лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом.
✅ Щодо можливості зменшення податкових зобов’язань з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо у подальшому безпосередньо постачальником, у тому числі Товариством, не здійснюється повернення покупцю грошових коштів, перерахованих як попередня оплата за товари / послуги, законодавчі підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення сум податкових зобов’язань з ПДВ у постачальника відсутні.
🔸 ДПС пов’язує це з тим, що в такій ситуації не виникає жодної з обставин, зазначених у п. 192.1 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 5 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.5 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
🔸 статті 198 і 201 ПКУ.
🔸 пункти 201.1, 201.7 та 201.10 ПКУ.
🔸 статті 513, 520–524 ЦКУ.
🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути коригування ПДВ при фактичному поверненні коштів покупцю, оскільки в такому сценарії питання п. 192.1 ПКУ виникає за інших фактичних обставин.
🔸 Технічні правила щодо РК варто зіставити зі строками реєстрації зменшуючих розрахунків коригування в ЄРПН.
🔸 Якщо аванс повертається покупцю після реєстраційних процедур щодо податкової накладної, окремо корисно переглянути коригування податкового кредиту після повернення попередньої оплати.
🔸 Для суміжного сценарію з участю іншої особи у розрахунках можна переглянути ПДВ-наслідки оплати товарів третьою особою.
🔸 Якщо питання РК ускладнюється давністю податкової накладної, доречно врахувати обмеження щодо коригування податкової накладної після 1095 днів.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20