💬 Джерело
ІПК ДПС від 17.04.2026 р. № 2235/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків звернувся до ДПС щодо практичного застосування норм законодавства про реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН.
🔸 Звернення стосувалося розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника ПДВ.
🔸 У таких розрахунках коригування передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику.
🔸 Платник також порушив питання щодо порядку застосування штрафних санкцій в описаному у зверненні випадку.
🤔 Питання платника податків
🔸 Які граничні строки реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, складених постачальником до податкової накладної на отримувача – платника ПДВ, якщо такі розрахунки передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг постачальнику?
🔸 Як визначається та підтверджується дата отримання покупцем такого розрахунку коригування для цілей дотримання строку його реєстрації в ЄРПН?
🔸 Який порядок застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації таких розрахунків коригування в ЄРПН?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо реєстрації зменшуючих розрахунків коригування
🔸 ДПС зазначає, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів / послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника ПДВ, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику.
🔸 Для цього постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
🔸 ДПС вказує, що реєстрація в ЄРПН розрахунків коригування на зменшення суми компенсації, які складені починаючи з 16 січня 2023 року, повинна здійснюватися з дотриманням строків, визначених п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 Такий строк становить 18 календарних днів з дня отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
✅ Щодо підтвердження дати отримання розрахунку коригування покупцем
🔸 ДПС зазначає, що на сервері ДПС функціонує електронний сервіс SWinED для обміну між контрагентами розрахунками коригування до податкових накладних, якими передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику.
🔸 За позицією ДПС, сервіс SWinED передбачає фіксацію ДПС факту отримання покупцем такого розрахунку коригування у разі направлення розрахунку постачальником через цей сервіс.
🔸 ДПС вказує, що це дає можливість контролюючим органам підтвердити факт дотримання або недотримання покупцем строків для реєстрації таких розрахунків коригування в ЄРПН під час контрольно-перевірочної роботи.
🔸 ДПС також зазначає, що дата отримання розрахунку коригування отримувачем товарів / послуг від постачальника може бути підтверджена у разі здійснення контрагентами обміну такими розрахунками коригування з використанням електронного сервісу SWinED.
✅ Щодо використання комерційного програмного забезпечення
🔸 ДПС вказує, що не здійснює супроводження комерційного програмного забезпечення і не володіє структурою набору даних бухгалтерського програмного забезпечення, зокрема програми «M.E.Doc».
🔸 Якщо розрахунок коригування отримано покупцем від постачальника для реєстрації в ЄРПН програмними засобами комерційного програмного забезпечення, яке не дає змоги контролюючому органу підтвердити дату його отримання покупцем, ДПС зазначає, що такий розрахунок коригування доцільно зареєструвати в ЄРПН у межах загального строку, встановленого абз. 2–3 п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування.
✅ Щодо штрафних санкцій за порушення строків реєстрації
🔸 ДПС зазначає, що порушення платниками ПДВ граничного строку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН тягне за собою накладення штрафних санкцій на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 ПКУ покладено обов’язок щодо такої реєстрації.
🔸 Штрафні санкції у розмірах, встановлених п. 120¹.1 ПКУ, застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування з датою складання до 15 січня 2023 року включно, зареєстрованих з порушенням граничного строку реєстрації в ЄРПН.
🔸 Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за порушення строку, передбаченого п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, ДПС наводить такі розміри штрафних санкцій:
🔸 2 % суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
🔸 5 % суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.
🔸 10 % суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.
🔸 25 % суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
✅ Щодо перевірки своєчасності реєстрації та оформлення її результатів
🔸 ДПС зазначає, що платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перелічені ПКУ.
🔸 Правомірність і своєчасність реєстрації в ЄРПН кожної конкретної податкової накладної / розрахунку коригування можуть бути досліджені контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ, у тому числі в межах камеральної перевірки.
🔸 Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ.
🔸 У разі порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування контролюючим органом складається акт камеральної перевірки в порядку, встановленому п. 86.2 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що акт про результати перевірки фіксує факт правопорушення і не є рішенням суб’єкта владних повноважень, яке породжує правові наслідки та спрямоване на регулювання відповідних відносин.
🔸 Права та обов’язки суб’єкта, перевірку якого проведено, породжує рішення, прийняте на підставі акта перевірки, тобто податкове повідомлення-рішення.
✅ Щодо заперечень до акта перевірки та оскарження рішення
🔸 ДПС зазначає, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті перевірки, вони мають право подати заперечення, додаткові документи і пояснення.
🔸 Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід’ємною частиною матеріалів перевірки.
🔸 Матеріали перевірки розглядаються комісією контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок.
🔸 За результатами розгляду матеріалів перевірки комісія приймає висновок, який є невід’ємною частиною матеріалів перевірки.
🔸 Податкове повідомлення-рішення приймається керівником, його заступником або уповноваженою особою контролюючого органу на підставі висновку комісії протягом п’яти робочих днів, наступних за днем прийняття такого висновку і надання або надсилання письмової відповіді платнику податків.
🔸 ДПС зазначає, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
✅ Щодо меж предмета індивідуальної податкової консультації
🔸 ДПС вказує, що індивідуальна податкова консультація є роз’ясненням контролюючого органу щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган.
🔸 У зв’язку з цим ДПС зазначає, що питання щодо оцінки виконання контролюючим органом вимог податкового законодавства не може бути предметом розгляду індивідуальної податкової консультації.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення», п. 1.1, ст. 192, п. 192.1, пп. 192.1.1, п. 201.10, п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення», п. 120¹.1, ст. 36, пп. 75.1.1, ст. 102, п. 86.2, п. 86.7, пп. 78.1.5, пп. 86.7.1, ст. 42, пп. 86.7.5, п. 56.1, пп. 14.1.172¹ ПКУ.
🔸 Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто враховувати коригування податкового кредиту після повернення передоплати, якщо зменшення компенсації пов’язане з поверненням коштів покупцю.
🔸 Якщо після реєстрації РК виникає питання деклараційного відображення, корисним буде матеріал про зменшення від’ємного значення ПДВ після повернення товарів.
🔸 Для іншої ситуації зі строковим обмеженням можна окремо переглянути підхід ДПС до обмеження 1095 днів для коригування податкової накладної.
🔸 У разі помилок у самій податковій накладній окреме значення має виправлення помилок у податковій накладній через РК.
🔸 Якщо проблема пов’язана не зі строком реєстрації, а з помилково складеною ПН, варто окремо розглянути анулювання помилкової податкової накладної через РК.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20