💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.04.2026 р. № 2257/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство може фінансуватися, зокрема, за рахунок державного і місцевого бюджетів відповідно до Закону № 1227.
🔸 Товариство є одержувачем бюджетних коштів.
🔸 За зверненням, бюджетні кошти становлять близько 90% від усіх надходжень грошових коштів Товариства.
🔸 Питання стосуються податкових наслідків з ПДВ у разі оплати придбання активів, робіт і послуг за рахунок державних коштів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи зобов’язане Товариство нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ на повну суму отриманих бюджетних коштів, витрачених на придбання активів, робіт, послуг, які призначаються для використання в оподатковуваних ПДВ операціях?
🔸 Чи зобов’язане Товариство наприкінці звітного періоду скласти зведену податкову накладну на суму, яка відповідає частці використання таких придбаних за рахунок бюджетних коштів активів, робіт, послуг у неоподатковуваних ПДВ операціях?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо впливу бюджетного фінансування на правила податкового кредиту та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає будь-яких виключень щодо формування податкового кредиту та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ та п. 199.1 ПКУ для платників ПДВ, які отримують бюджетні кошти для фінансування витрат на придбання товарів/послуг, необоротних активів.
🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що для цілей оподаткування ПДВ Товариство може використовувати поняття, визначені БКУ.
✅ Щодо придбання товарів/послуг, необоротних активів для використання в оподатковуваних операціях
🔸 Якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги призначені для використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ та п. 199.1 ПКУ при придбанні таких товарів/послуг, необоротних активів не нараховуються.
🔸 ДПС прямо зазначає, що це стосується також придбання таких товарів/послуг, необоротних активів за рахунок бюджетних коштів.
✅ Щодо використання придбаних товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях або негосподарській діяльності
🔸 Якщо суми ПДВ, нараховані або сплачені Товариством у зв’язку з придбанням товарів/послуг, необоротних активів, у тому числі за рахунок бюджетних коштів, підлягають включенню до складу податкового кредиту на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ виникає у разі використання таких товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
🔸 У разі часткового використання таких товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях Товариство повинно не пізніше останнього дня звітного податкового періоду скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну зведену податкову накладну.
🔸 Така зведена податкова накладна складається на загальну суму частки сплаченого або нарахованого податку під час придбання товарів/послуг, необоротних активів, яка відповідає частці їх використання в неоподатковуваних операціях.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, п. 5.3, розділ V, підрозділ 2 розділу XX, ст. 198, п. 198.3, п. 198.5, п. 193.1, п. 189.1, п. 189.9, п. 199.1 ПКУ.
🔸 п. 11 ч. 1 ст. 2, п. 38 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 14, ч. 3 ст. 14 Закону України від 17 квітня 2014 року № 1227-VII «Про суспільні медіа України».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна порівняти підхід ДПС до придбання активів за рахунок грантових коштів, якщо фінансування має цільовий характер.
🔸 Для суміжної ситуації варто врахувати позицію ДПС щодо оплати придбання третьою особою, зокрема у частині податкового кредиту та п. 198.5 ПКУ.
🔸 Суміжний підхід до ст. 199 ПКУ можна переглянути у ситуації з частковим використанням активів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
🔸 Для технічного продовження теми корисним буде розрахунок частки за ст. 199 ПКУ, якщо придбані активи використовуються у змішаних операціях.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20