💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.04.2026 р. № 2263/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює постачання товарів кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ із доставкою через оператора поштового зв’язку на умовах післяплати, тобто накладеного платежу.
🔸 Оплата за товари приймається небанківською фінансовою установою, яка зараховує кошти від покупця на свій рахунок.
🔸 Надалі така небанківська фінансова установа перераховує кошти на рахунок Товариства, відкритий у цій фінансовій установі.
🔸 Після цього Товариство перераховує отримані кошти на власні поточні рахунки, відкриті в банківських установах.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має Товариство право складати податкові накладні за щоденними підсумками операцій в описаній у зверненні ситуації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо умов складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій
🔸 ДПС зазначає, що при визначенні порядку оподаткування операцій платники податків повинні керуватися принципом превалювання сутності над формою.
🔸 Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не лише особливості оформлення таких операцій.
🔸 Податкова накладна за щоденними підсумками операцій може бути складена, якщо операції з постачання товарів / послуг здійснюються протягом дня кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, а розрахунки за такі товари / послуги проводяться в один із способів, визначених п. 201.4 ПКУ.
🔸 До таких способів ДПС відносить розрахунки через касу / РРО та/або ПРРО, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій – безпосередньо на рахунок постачальника.
✅ Щодо одночасності постачання та оплати протягом одного дня
🔸 ДПС вказує, що умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (передачі) товарів / послуг, і їх оплати у спосіб, визначений п. 201.4 ПКУ.
🔸 Такі події мають бути підтверджені належним чином складеними первинними бухгалтерськими документами.
🔸 Якщо відвантаження товарів / послуг постачальником та їх оплата покупцем через небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій здійснюються не протягом одного календарного дня, а у різні дати, за такими операціями не може бути складена податкова накладна за щоденними підсумками операцій.
🔸 У такому випадку застосовуються загальні правила складання податкових накладних.
✅ Щодо розрахунків через іншу юридичну особу
🔸 ДПС зазначає, що податкова накладна не може бути складена за щоденними підсумками операцій при постачанні товарів покупцю – кінцевому споживачеві, якщо розрахунки за такі товари здійснюються через іншу юридичну особу, наприклад оператора поштово-логістичних послуг.
🔸 Причиною ДПС називає те, що грошові кошти в такому випадку надходять на поточний рахунок іншої юридичної особи, а не безпосередньо на поточний рахунок постачальника.
✅ Щодо описаної у зверненні ситуації
🔸 ДПС вказує, що у разі здійснення розрахунків за товари через небанківську фінансову установу в описаній у зверненні ситуації Товариство не має підстав для складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій відповідно до п. 201.4 ПКУ.
🔸 У такому випадку податкові накладні повинні складатися на кожну окрему операцію з постачання товарів у загальному порядку відповідно до вимог п. 201.1 ПКУ.
🔸 Дата складання податкової накладної визначається відповідно до п. 187.1 ПКУ за правилом «першої події».
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 і 213.1.14 ПКУ.
🔸 пп. 201.1, 201.4, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ч. 10 ст. 11 Закону України від 03.09.2015 № 675-VIII «Про електронну комерцію».
🔸 ст. 664 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 3, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжних B2C-продажів можна переглянути реалізацію товарів через ПРРО кінцевим споживачам, якщо товари продаються у межах комісійної моделі.
🔸 Для e-commerce-сценаріїв із участю додаткової сторони окремо варто враховувати ПДВ-наслідки продажів через маркетплейс.
🔸 У ситуаціях, коли списання та зарахування коштів відбуваються у різні дні, корисно окремо перевірити дату зарахування коштів для цілей ПДВ.
🔸 Для порівняння з іншим механізмом п. 201.4 ПКУ можна переглянути зведену податкову накладну за безперервними послугами.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20