💬 Джерело
ІПК ДПС від 04.05.2026 р. № 2586/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує перейти на загальну систему оподаткування зі сплатою податку на прибуток підприємств та зареєструватися платником ПДВ.
🔸 Товариство має намір розробити власний маркетплейс, на якому інші суб’єкти господарювання – платники ПДВ продаватимуть товари кінцевим споживачам, переважно фізичним особам – неплатникам ПДВ.
🔸 Для стимулювання попиту та підвищення продажів сторони планують запровадити програму лояльності, за якою продавці продаватимуть товари через маркетплейс зі знижкою.
🔸 Товариство компенсуватиме продавцям вартість знижки у вигляді премії як частину вартості товарів, проданих через маркетплейс зі знижкою.
🔸 Суму такої компенсації Товариство планує відносити до маркетингових витрат на збут.
🔸 За операціями постачання товарів покупцям – неплатникам ПДВ продавець планує складати зведену податкову накладну на вартість проданих зі знижкою товарів.
🔸 На суму отриманої від Товариства компенсації вартості знижки продавець планує складати окрему зведену податкову накладну на неплатника ПДВ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право продавець при отриманні від іншої особи компенсації вартості товару у розмірі наданої покупцям знижки скласти на таку суму компенсації зведену податкову накладну на неплатника ПДВ, а не на таку іншу особу?
🔸 Чи визнається надана кінцевим споживачам – фізичним особам знижка додатковим благом таких осіб при компенсації вартості товару від іншої особи з оподаткуванням ПДФО за ставкою 18 % та військовим збором за ставкою 5 %?
🔸 Чи передбачені ПКУ для платника податку на прибуток підприємств на загальних підставах різниці для коригування фінансового результату до оподаткування на суму нарахованої або виплаченої компенсації вартості товару на користь продавців, які можуть перебувати на загальній системі оподаткування або бути платниками єдиного податку?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ-наслідків компенсації вартості знижки продавцю
🔸 ДПС зазначає, що в описаній ситуації матимуть місце дві окремі за фактичною сутністю операції, кожна з яких буде об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Першою операцією є постачання продавцем товарів кінцевим споживачам через маркетплейс.
🔸 За такою операцією продавець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 188.1 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на кінцевого споживача.
🔸 Другою операцією ДПС визначає постачання продавцем Товариству маркетингових послуг.
🔸 Виплата Товариством продавцю коштів у розмірі наданої продавцем знижки за реалізований кінцевим споживачам товар, за позицією ДПС, вважатиметься компенсацією вартості отриманих від продавця маркетингових послуг.
🔸 При отриманні таких коштів продавець зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ, скласти податкову накладну на Товариство та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ строки.
✅ Щодо можливості складання зведеної податкової накладної
🔸 Якщо маркетингові послуги надаватимуться продавцем Товариству два і більше разів на місяць, продавець може не пізніше останнього дня місяця, в якому відбулося постачання таких послуг, скласти на Товариство як платника ПДВ зведену податкову накладну у порядку, визначеному п. 201.4 ПКУ.
🔸 ДПС окремо вказує, що сума коштів, яка надійшла продавцю понад обсяг поставлених у такому місяці товарів або послуг, у тому числі отримана передоплата, до такої зведеної податкової накладної не включається.
🔸 На таку суму коштів податкова накладна складається у загальному порядку не пізніше останнього дня місяця.
🔸 ДПС також зазначає, що конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням договірних умов, фактичних обставин, договорів, первинних документів та інших матеріалів, які дозволяють ідентифікувати фактичну сутність операцій.
✅ Щодо ПДФО та військового збору при наданні знижки фізичним особам
🔸 ДПС зазначає, що якщо продавець планує продаж продукції конкретній фізичній особі, то для цілей оподаткування дохід у розмірі знижки вартості проданої продукції включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку.
🔸 Такий дохід оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.
🔸 У такому випадку суб’єкт господарювання зобов’язаний виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ.
🔸 Разом з тим ДПС вказує, що якщо покупцями продукції є невизначене коло платників податків, то вартість такої продукції не розглядається як дохід фізичних осіб – покупців та не є об’єктом оподаткування ПДФО і військовим збором.
✅ Щодо податкових різниць з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму нарахованої або виплаченої компенсації вартості товару в межах політики лояльності на користь продавців, які перебувають на загальній системі оподаткування та продають товари на маркетплейсі покупцям.
🔸 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що Товариство – платник податку на прибуток підприємств, яке нараховує або виплачує компенсацію вартості товару в межах політики лояльності на користь продавців – платників єдиного податку, збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ.
🔸 Питання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності ДПС пов’язує з компетенцією центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.108 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 і пп. 213.1.14 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 п. 201.4 ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 14.1.54 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 165 ПКУ.
🔸 пп. 165.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 165.1.53 ПКУ.
🔸 п. 164.2 ПКУ.
🔸 п. 164.5 ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.71 ПКУ.
🔸 ст. 39 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.219 ПКУ.
🔸 п. 167.1 ПКУ.
🔸 пп. 167.2 – 167.5 ПКУ.
🔸 ст. 168 ПКУ.
🔸 пп. 168.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ.
🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ПКУ.
🔸 п. 14 підрозділу 1 розділу XX ПКУ.
🔸 розділ III та підрозділ 4 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.10 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.9 ПКУ.
🔸 п. 44 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 ст. 4, абз. перший ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для альтернативного сценарію з учасником маркетплейсу можна окремо переглянути премії ФОП за бонусні бали, коли знижка пов’язана з продажами через маркетплейс, але податковий акцент зміщується на статус ФОП – платника єдиного податку.
🔸 Технічні правила щодо зведених податкових накладних при ритмічних постачаннях неплатникам ПДВможуть бути корисними для порівняння з оформленням ПН у B2C-продажах.
🔸 Для суміжного питання компенсації вартості через іншу особу варто врахувати ПДВ-підхід до оплати товарів третьою особою, особливо коли важливо визначити отримувача податкової накладної.
🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до додаткового блага фізичної особи, якщо потрібно порівняти оподаткування доходу фізособи в іншій фактичній ситуації.
🔸 Для посередницьких моделей корисним є матеріал про ПДВ-облік транзитних коштів агента, коли потрібно відмежувати кошти, що не належать посереднику, від його винагороди.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20