💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.04.2026 № 1939/ІПК/99-00-21-02-02

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ за результатами діяльності у 2015 році прийняло рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на суму всіх податкових різниць, крім передбачених винятків.

🔸 Про таке рішення ТОВ зазначило у відповідній графі декларації з податку на прибуток за 2015 рік.

🔸 У 2016–2023 роках річний дохід ТОВ від будь-якої діяльності, за вирахуванням непрямих податків, не перевищував встановлений законом ліміт: 20 млн грн до 01.01.2020 та 40 млн грн після 01.01.2020.

🔸 ТОВ продовжувало не застосовувати податкові різниці при розрахунку податку на прибуток.

🔸 У деклараціях за 2016–2023 роки через технічну помилку не було проставлено відмітку в полі щодо наявності рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування.

🔸 Показники декларацій за відповідні періоди були розраховані без врахування різниць, що, за зверненням ТОВ, підтверджується відсутністю заповненого додатка РІ, крім випадків наявності збитків минулих років.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи вважається чинним рішення про незастосування податкових різниць, прийняте у 2015 році, для наступних звітних періодів 2016–2023 років, якщо річний дохід платника протягом цих років не перевищував 20 млн грн або 40 млн грн?

🔸 Чи призводить відсутність відмітки про прийняте рішення у деклараціях за 2016–2023 роки до втрати права на незастосування податкових різниць, якщо фактичні умови для обов’язкового їх застосування не були досягнуті?

🔸 Чи зобов’язане ТОВ подавати уточнюючі податкові декларації за минулі роки для проставлення відмітки про прийняте рішення, якщо показники розрахованого податку та сума податкового зобов’язання не змінюються?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо чинності рішення про незастосування податкових різниць

🔸 ДПС зазначає, що якщо платник податку, у якого річний дохід від будь-якої діяльності за вирахуванням непрямих податків не перевищує 40 млн грн, а до 01.01.2020 – 20 млн грн, прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці та зазначив про це рішення у декларації за 2015 рік, таке рішення вважається дійсним протягом наступних звітних років до досягнення перевищення доходу понад 40 млн грн.

🔸 ДПС також вказує, що про таке рішення проставляється позначка у відповідних полях декларацій за такі звітні податкові періоди.

✅ Щодо відсутності відмітки у деклараціях за 2016–2023 роки

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що інформація про наявність рішення зазначається у декларації, яка подається за перший рік безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується критерій щодо розміру доходів.

🔸 ДПС окремо зазначає, що у подальші роки такої сукупності років коригування фінансового результату також не застосовуються, крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових звітних років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 ПКУ, пп. 140.5.16 ПКУ, п. 140.6 ПКУ.

🔸 Окремого висновку щодо того, чи саме відсутність відмітки у деклараціях за 2016–2023 роки призводить або не призводить до втрати права на незастосування податкових різниць, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо подання уточнюючих декларацій

🔸 ДПС зазначає, що платник податку має право на подання уточнюючої декларації відповідно до п. 50.1 ПКУ з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ.

🔸 Якщо платник податку вважає за необхідне, він має право подати уточнюючі декларації із зазначенням інформації щодо номера та дати розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято рішення про незастосування податкових різниць, відображене у декларації за перший рік безперервної сукупності років.

🔸 ДПС також зазначає, що платник податку має право подати пояснення до декларації згідно з п. 46.4 ПКУ та зазначити у спеціально відведеному місці декларації інформацію щодо номера і дати розпорядчого документа, на підставі якого прийнято рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про обов’язок подавати уточнюючі декларації за минулі роки саме у випадку незміни показників розрахованого податку ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 46.4 ПКУ.

🔸 п. 50.1 ПКУ.

🔸 ст. 102 ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 пп. 140.4.8 ПКУ.

🔸 пп. 140.5.16 ПКУ.

🔸 п. 140.6 ПКУ.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути виправлення помилок у додатку РІ, якщо питання стосується неправильного відображення конкретних податкових різниць у декларації.

🔸 Для ситуацій, коли помилка впливає на показники об’єкта оподаткування, доречно окремо переглянути виправлення помилки у декларації з податку на прибуток.

🔸 Як приклад окремого аналізу податкових різниць можна також переглянути окремі різниці за ст. 138 ПКУ, коли питання стосується конкретного активу.

🔸 Для порівняння з випадками, коли різниці все ж застосовуються, можна звернути увагу на коригування фінансового результату на санкційні нарахування.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua