💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.03.2026 № 1647/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство надає медичні послуги, операції з постачання яких відповідно до пп. 197.1.5 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ.
🔸 Товариство як агент уклало агентський договір про надання посередницьких послуг принципалу для виконання ним медичного діагностичного дослідження біологічного матеріалу.
🔸 Агент приймає кошти від кінцевого споживача за послуги принципала на умовах передплати таких послуг згідно з прайсом принципала.
🔸 У зверненні зазначено, що такі послуги мають пільгу з ПДВ.
🔸 Товариству отримані кошти не належать.
🔸 Усю суму коштів Товариство направляє виконавцю лабораторних досліджень та отримує винагороду за посередницькі послуги.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ у Товариства при отриманні транзитних коштів від кінцевого споживача, тобто населення?
🔸 Якщо податкові зобов’язання з ПДВ виникають, то на яку дату вони виникають у Товариства?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ за агентськими послугами Товариства
🔸 ДПС зазначає, що операції Товариства як агента з постачання принципалу агентських послуг є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Кошти, що отримуватимуться Товариством як агентська винагорода, включаються до бази оподаткування ПДВ такої операції.
🔸 За такою операцією Товариство повинно визначити податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з вартості наданих принципалу агентських послуг, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
✅ Щодо транзитних коштів, отриманих від кінцевих споживачів
🔸 ДПС вказує, що кошти, які Товариство отримуватиме від третіх осіб, тобто кінцевих споживачів, у межах виконання агентського договору, за винятком суми агентської винагороди, не включаються Товариством до бази оподаткування ПДВ за наявності визначених в ІПК умов.
🔸 Такими умовами ДПС називає те, що кошти призначатимуться виключно для подальшого перерахування на рахунок принципала як оплата за надання принципалом відповідних послуг третім особам.
🔸 ДПС також зазначає, що такі кошти не повинні бути оплатою вартості товарів або послуг, що постачаються безпосередньо Товариством таким третім особам.
✅ Щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ
🔸 Окремого висновку щодо дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при отриманні таких транзитних коштів у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 197.1.5 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.7 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння з іншою посередницькою моделлю можна переглянути відшкодування витрат комісіонеру за договором комісії, коли ДПС аналізує компенсацію витрат на міжнародне перевезення.
🔸 Окремо варто враховувати ПДВ-облік комісійної B2C-моделі, якщо потрібно порівняти агентську винагороду з комісійною реалізацією товарів кінцевим споживачам.
🔸 Якщо важливим є оформлення операцій із неплатниками ПДВ, корисним буде підхід ДПС до податкових накладних за B2C-операціями.
🔸 Для суміжного контексту щодо участі третьої особи в розрахунках можна переглянути ПДВ-наслідки оплати третьою особою, коли податкові питання виникають на стороні покупця.
🔸 Для ширшого розуміння посередницьких договорів можна також переглянути розрахунки комісіонера з комітентом у ситуації із ЗЕД та безнадійною заборгованістю.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua