💬 Джерело

ІПК ДПС від 23.03.2026 № 1724/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство отримує кошти цільового фінансування на здійснення капітальних інвестицій.

🔸 Такі кошти спрямовуються на будівництво, реконструкцію та модернізацію об’єктів інфраструктури – основних засобів.

🔸 Кошти надаються на безповоротній основі для створення або поліпшення необоротних активів – об’єктів інфраструктури водопостачання та водовідведення.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є правильним підхід Підприємства щодо визнання доходу від коштів цільового фінансування, отриманих на здійснення капітальних інвестицій, пропорційно сумі нарахованої амортизації об’єкта основних засобів, створеного або поліпшеного за рахунок таких коштів, з урахуванням принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, встановленого п. 6 НП(С)БО 1?

🔸 Чи відповідає такий підхід вимогам п. 11 НП(С)БО 15 щодо умов визнання доходу під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу?

🔸 Чи правильно Підприємство для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств включає до складу доходів суму цільового фінансування щомісячно на рівні нарахованої амортизації відповідного об’єкта основних засобів протягом усього строку його корисного використання згідно з пп. 134.1.1 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо впливу коштів цільового фінансування на об’єкт оподаткування податком на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що для обрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств платник використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат і фінансового результату до оподаткування.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності за НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, передбачені ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму доходу, отриманого у вигляді коштів цільового фінансування, отриманих для здійснення капітальних інвестицій.

🔸 Такі операції, за позицією ДПС, відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток.

✅ Щодо документальної основи податкового обліку

🔸 ДПС нагадує, що для цілей оподаткування платники податків ведуть облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших передбачених законодавством документів.

🔸 ДПС також зазначає, що платникам податків заборонено формувати показники податкової звітності та митних декларацій на підставі даних, не підтверджених такими документами.

✅ Щодо бухгалтерського обліку коштів цільового фінансування

🔸 Питання бухгалтерського обліку операцій з надходження коштів цільового фінансування, отриманих для здійснення капітальних інвестицій, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 ДПС посилається на те, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснює центральний орган виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.

🔸 З питання бухгалтерського обліку таких операцій ДПС вказує на доцільність звернення до Міністерства фінансів України.

✅ Щодо прямої відповіді на запропонований платником порядок визнання доходу

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про правильність визнання доходу від коштів цільового фінансування пропорційно сумі нарахованої амортизації ІПК не містить.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про відповідність такого підходу п. 11 НП(С)БО 15 ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо правильності щомісячного включення до доходів суми цільового фінансування на рівні нарахованої амортизації відповідного об’єкта основних засобів у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 44.1 ПКУ.

🔸 п. 44.2 ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 п. 6 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

🔸 п. 11 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».

🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами).

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ при придбанні активів за рахунок бюджетних коштів, якщо фінансування використовується для придбання товарів, послуг або необоротних активів.

🔸 Для порівняння корисним буде підхід ДПС до грантових коштів, спрямованих на придбання обладнання, зокрема у частині ПДВ та податку на прибуток.

🔸 Суміжним є питання податкових різниць щодо незавершених капітальних інвестицій, якщо актив ще не введено в експлуатацію.

🔸 Також можна зіставити цю позицію з податковим обліком поліпшень орендованого приміщення, де значення має амортизація необоротного активу.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua