💬 Джерело

ІПК ДПС від 23.03.2026 № 1720/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 Підприємство уклало договір із контрагентом – резидентом Республіки Казахстан, за яким надає нерезиденту невиключні майнові права на використання програмного забезпечення.

🔸 Вартість операції включає податок на доходи нерезидента (корпоративний податок), який утримується у Республіці Казахстан із джерела виплати з урахуванням положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.

🔸 Підприємство отримує 100 % передплату за цією операцією одночасно з утриманням податку у Республіці Казахстан.

🔸 У зверненні зазначено, що умова оплати протягом 365 календарних днів виконується.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має товариство право зарахувати сплачений за митним кордоном України корпоративний податок на прибуток у Республіці Казахстан шляхом зменшення податкових зобов’язань з податку на особливих умовах, що сплачується резидентом Дія Сіті?

🔸 Якщо таке зарахування допускається, як його відображати у податковій звітності з податку на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

🔸 Який порядок подання письмового підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати такого податку?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо права на зарахування податку, сплаченого за кордоном

🔸 ДПС зазначає, що у разі отримання прибутку з іноземних джерел та сплати податку за кордоном у звітному періоді, коли резидент Дія Сіті є платником податку на особливих умовах, такий платник має право на зарахування суми податку на прибуток, сплаченої за кордоном.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими розділом III ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної у п. 135.2 ПКУ.

🔸 ДПС також звертає увагу, що розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті в Україні за такий період.

✅ Щодо операції, описаної у зверненні

🔸 ДПС окремо вказує, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримує за операцією з надання нерезиденту послуги 100 % передплату, така операція не включається до бази оподаткування платника податку.

🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що за такою операцією об’єкт оподаткування відповідно до пп. 141.9-1.2.8 ПКУ не виникає.

✅ Щодо письмового підтвердження сплати податку за кордоном

🔸 ДПС зазначає, що для отримання права на зарахування податку, сплаченого за межами України, платник повинен отримати від уповноваженого державного органу країни, де отримується дохід, довідку про суму сплаченого податку, а також про базу та/або об’єкт оподаткування.

🔸 Така довідка, за висновком ДПС, підлягає легалізації у відповідній країні та відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

🔸 ДПС також вказує, що зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку здійснюється за умови подання письмового підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів.

✅ Щодо міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що чинні міжнародні договори України з питань оподаткування є частиною податкового законодавства України.

🔸 Якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

✅ Щодо відображення зарахування у податковій звітності

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 п. 13.4 ПКУ, п. 13.5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.10 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.9 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.2.8 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для суміжної ситуації варто окремо переглянути утримання податку нерезидентом із оплати послуг, коли важливо відмежувати недоотриману суму від питання зарахування іноземного податку.

🔸 Якщо операція не формує базу оподаткування, корисно звірити подання декларації за відсутності бази ПнВК.

🔸 Для загального контексту щодо податкового періоду та фінансової звітності можна переглянути звітність резидента Дія Сіті – платника ПнВК.

🔸 Якщо операції з нерезидентом визначені в іноземній валюті, окремо може бути корисним перерахунок операцій з нерезидентами в іноземній валюті.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua