💬 Джерело

ІПК ДПС від 26.12.2025 № 6915/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

🔸 Товариство здійснює операції з нерезидентами.

🔸 Оплата за надані майно, роботи або послуги надходить в іноземній валюті.

🤔 Питання платника податків

🔸 За якою вартістю для цілей заповнення рядка 24, зокрема рядків 24.2 та 24.3 Додатка ДІЯ, відображати суму майна, робіт або послуг, наданих нерезидентам в іноземній валюті: за первісною вартістю на момент виставлення інвойсу чи з урахуванням курсових різниць на дату балансу?

🔸 Якщо сума заборгованості переноситься до рядків 24.2 та 24.3 з урахуванням курсових різниць, чи потрібно у наступних звітних періодах відображати позитивну курсову різницю після первинного відображення у Додатку ДІЯ?

🔸 Чи має платник право у наступних звітних періодах скоригувати об’єкт оподаткування податком на прибуток на суму від’ємного значення курсових різниць після первинного відображення у Додатку ДІЯ, і якщо так, то в якому рядку показувати таке коригування?

📝 Відповідь ДПС

✅ Відображення операцій у рядку 24.3 Додатка ДІЯ

🔸 ДПС зазначає, що при здійсненні операції з надання майна, робіт або послуг нерезиденту резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах заповнює рядок 24.3 Додатка ДІЯ.

🔸 У цьому рядку вказується сума, що дорівнює ціні, визначеній у договорі.

🔸 Якщо вартість майна, робіт або послуг визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату передачі майна або надання робіт, послуг.

🔸 У цій частині ІПК ДПС виходить із правила, встановленого пп. 135.2.1.10 ПКУ для визначення бази оподаткування за такими операціями.

✅ Відображення суми у рядку 24.2 після спливу 365 днів

🔸 ДПС вказує, що якщо протягом 365 календарних днів нерезидент не розрахувався за поставлені майно, роботи або послуги, така сума відображається у рядку 24.2 Додатка ДІЯ у тому звітному періоді, в якому сплив цей строк.

🔸 Така сума також враховується у рядку 25 Додатка ДІЯ.

🔸 Для цієї ситуації вартість майна, робіт або послуг, визначена в іноземній валюті, після спливу 365 днів перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на наступну дату після спливу 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у пп. 135.2.1.10 ПКУ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що у разі виникнення дебіторської заборгованості через несплату нерезидентом протягом 365 днів платник може надати пояснення до Декларації відповідно до п. 46.4 ПКУ, зазначивши підхід до заповнення рядка 24.2 Додатка ДІЯ.

✅ Щодо подальших курсових різниць у наступних звітних періодах

🔸 ІПК містить підхід до перерахунку іноземної валюти для заповнення рядка 24.3 на дату передачі майна або надання робіт, послуг та для заповнення рядка 24.2 після спливу 365 днів.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про перенесення позитивних курсових різниць, що виникають у наступних звітних періодах після первинного відображення у Додатку ДІЯ, ІПК не містить.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про коригування об’єкта оподаткування на суму від’ємного значення курсових різниць у наступних звітних періодах та про рядок для відображення такого коригування ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.10 ПКУ

🔸 п. 46.4 ПКУ

🔸 пп. 5.1, 5.2 ПКУ

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua