💬 Джерело

ІПК ДПС від 16.10.2025 № 5505/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах.

🔸 У межах господарської діяльності товариство надає послуги замовникам – нерезидентам.

🔸 Договором передбачено, що якщо замовник – нерезидент зобов’язаний за законодавством своєї країни утримувати збори, обов’язкові платежі або податки, він зменшує платіж на суму таких утримань.

🔸 Нерезидент при перерахуванні коштів за надані послуги самостійно утримує податок відповідно до законодавства своєї держави.

🔸 У результаті товариство не отримує повну суму коштів, передбачену актом або інвойсом за надані послуги, оскільки частина цієї суми утримується як податок в іншій країні.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є недоотримана сума коштів за договором про надання послуг, утримана як податок відповідно до законодавства країни податкового резидентства замовника – нерезидента, об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування на підставі пп. 135.2.1.10 ПКУ сума коштів за договором про надання послуг, яка була утримана як податок відповідно до законодавства країни податкового резидентства замовника – нерезидента та не буде зарахована на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, протягом 365 календарних днів з моменту оформлення акта або рахунку (інвойсу), що засвідчує надання послуг?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо суми, утриманої нерезидентом як податок у своїй державі

🔸 ДПС зазначає, що резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах визначають податок за спеціальними правилами, встановленими ПКУ для такого режиму оподаткування.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що положення ПКУ не передбачають збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суму недоотриманих доходів у зв’язку зі сплатою або утриманням нерезидентом податку згідно із законодавством своєї держави.

🔸 Відповідно, у межах цієї ІПК ДПС не розглядає суму такого недоотриманого доходу як окрему підставу для збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

✅ Щодо питання про застосування пп. 135.2.1.10 ПКУ та 365 календарних днів

🔸 ІПК містить загальне посилання на правила визначення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 При цьому окремого спеціального висновку саме щодо застосування пп. 135.2.1.10 ПКУ до суми податку, утриманої нерезидентом, у наведеному тексті ІПК не сформульовано.

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 141.91.3 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.10 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua