💬 Джерело

ІПК ДПС від 11.03.2026 № 1403/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Компанія є резидентом Дія Сіті, створеним відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15 липня 2021 року № 1667-IX.

🔸 Компанія здійснює господарську діяльність у сфері комп’ютерного програмування за КВЕД 62.01 та є платником податку на прибуток на загальних підставах.

🔸 У своїй діяльності компанія залучає фізичних осіб – гіг-спеціалістів, з якими укладає гіг-контракти.

🔸 За такими гіг-контрактами компанія виплачує гіг-спеціалістам винагороду відповідно до Закону № 1667.

🤔 Питання платника податків

🔸 Які види виплат за гіг-контрактом включаються до «винагороди за гіг-контрактом» у розумінні пп. «б» пп. 170.14¹.2 ПКУ?

🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується винагорода гіг-спеціаліста, сплачена за період використання ним щорічної оплачуваної перерви, якщо така виплата є частиною винагороди за гіг-контрактом?

🔸 За якою ставкою ПДФО оподатковується сума збільшення винагороди (компенсації) гіг-спеціаліста, що виплачується у випадку невикористання ним щорічної оплачуваної перерви або її частини?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо складу винагороди за гіг-контрактом

🔸 ДПС зазначає, що у розумінні пп. 170.14¹.2 ПКУ об’єктом оподаткування як винагородою за гіг-контрактом є сума, яка виплачується гіг-спеціалісту виключно за виконану ним роботу та/або надані послуги.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така винагорода не може включати інші виплати, які не пов’язані з виконанням робіт та/або наданням послуг.

🔸 ДПС окремо зазначає, що витрати резидента Дія Сіті на оплату щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) не є винагородою гіг-спеціалісту за виконані протягом місяця роботи або надані послуги.

✅ Щодо оподаткування оплати щорічної оплачуваної перерви

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті відповідно до умов гіг-контракту нараховує дохід у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви, то такий дохід оподатковується за загальними правилами розділу IV ПКУ для фізичних осіб.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така виплата оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків.

🔸 ДПС також зазначає, що позиція щодо оподаткування доходу у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста була висловлена Міністерством фінансів України як головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової політики.

✅ Щодо оподаткування компенсації за невикористану щорічну перерву

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті відповідно до умов гіг-контракту нараховує дохід у вигляді компенсації за невикористану щорічну перерву, то такий дохід оподатковується за загальними правилами розділу IV ПКУ для фізичних осіб.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така виплата оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 170.14¹ ПКУ, пп. 170.14¹.1 ПКУ, пп. «б» пп. 170.14¹.2 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ

🔸 ст. 168 ПКУ

🔸 Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15 липня 2021 року № 1667-IX: ст. 1, ч. 1 ст. 19, ст. 21, пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5

🔸 Кодекс законів про працю України: ч. 4 ст. 3

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути виплати у разі розірвання гіг-контракту, оскільки в такому сценарії додатково виникають питання ЄСВ.

🔸 Суміжним є питання добровільних виплат мобілізованим гіг-спеціалістам, які ДПС також розглядає окремо від винагороди за гіг-контрактом.

🔸 Для ширшого контексту можна переглянути підхід ДПС до страхових премій для гіг-спеціалістів за договорами добровільного медичного страхування.

🔸 Окремий податковий сценарій виникає, коли резидент Дія Сіті виплачує винагороду гіг-спеціалісту-нерезиденту.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua