💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.01.2026 № 261/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків у 2023 році отримав дохід у вигляді заробітної плати від резидента Дія Сіті у розмірі, що перевищує еквівалент 240 000 євро за офіційним курсом гривні до євро, встановленим НБУ станом на 1 січня звітного податкового року.
🔸 Із суми перевищення податковим агентом було утримано ПДФО за ставкою 5 відсотків.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яку суму податку платник податків зобов’язаний задекларувати та сплатити до бюджету із суми перевищення доходу понад еквівалент 240 000 євро, якщо з такої суми податковим агентом уже утримано 5 відсотків ПДФО, тоді як згідно з пп. 170.14-1.3 ПКУ до суми перевищення застосовується ставка 18 відсотків?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування суми перевищення понад 240 тис. євро
🔸 ДПС зазначає, що ставка 5 відсотків застосовується до доходів спеціаліста резидента Дія Сіті лише в межах загального річного оподатковуваного доходу, який не перевищує еквівалент 240 тисяч євро.
🔸 У разі перевищення цього розміру до суми перевищення застосовується ставка ПДФО 18 відсотків відповідно до пп. 170.14-1.3 ПКУ.
🔸 Таку суму перевищення фізична особа зобов’язана включити до загального річного оподатковуваного доходу та відобразити у декларації про майновий стан і доходи.
✅ Щодо суми ПДФО, яку потрібно самостійно сплатити
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що фізична особа повинна нарахувати і сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18 відсотків із суми перевищення.
🔸 При цьому податок сплачується з вирахуванням податку, що вже був сплачений до бюджету з такого перевищення.
✅ Щодо подання декларації та строку сплати
🔸 ДПС зазначає, що така фізична особа має подати річну декларацію про майновий стан і доходи.
🔸 Декларація подається до 01 травня року, що настає за звітним.
🔸 Суму податкового зобов’язання, зазначену в декларації, фізична особа сплачує самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 191.1 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.1 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.2 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.3 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 п. 167.2 ПКУ
🔸 ст. 179 ПКУ
🔸 п. 179.1 ПКУ
🔸 п. 179.7 ПКУ
🔸 пп. 49.18.4 ПКУ
🔸 частина друга ст. 19 Конституції України
🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
🔸 п. 2 розділу II Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зі змінами
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути невідповідність критеріям резидента Дія Сіті, якщо питання застосування ставки ПДФО виникає не через річне перевищення доходу, а через окремі критерії режиму Дія Сіті.
🔸 Для ширшого контексту щодо виплат за гіг-контрактами варто переглянути склад винагороди гіг-спеціаліста, оскільки різні види виплат можуть мати різні податкові наслідки.
🔸 Суміжним є питання оплачуваної перерви за гіг-контрактом, якщо резидент Дія Сіті здійснює виплати, не пов’язані безпосередньо з виконаними роботами чи наданими послугами.
🔸 Окремий податковий сценарій виникає при виплаті винагороди гіг-спеціалісту-нерезиденту, зокрема з урахуванням статусу фізичної особи та можливих міжнародних аспектів.
🔸 Для порівняння з регулярною винагородою можна переглянути компенсаційні виплати при розірванні гіг-контракту, оскільки такі виплати ДПС аналізує окремо від звичайної винагороди за виконані роботи.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua