💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.01.2026 № 66/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті та обрало оподаткування податком на виведений капітал за ставкою 9 відсотків.
🔸 Товариство здійснює діяльність за КВЕД 30.99, 28.99 та 62.01.
🔸 Для забезпечення виробничого процесу Товариство має штатних працівників і додатково залучає гіг-спеціалістів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Товариство щомісяця утримувати ПДФО за ставкою 5 відсотків із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо воно очікує виконання всіх критеріїв, визначених пп. 170.14-1.2.3 ПКУ, протягом звітного періоду?
🔸 Який алгоритм перерахунку ПДФО за ставкою 18 відсотків і сплати до бюджету різниці за рахунок Товариства у разі невиконання критеріїв, визначених пп. 170.14-1.2.3 ПКУ, зокрема які податкові періоди охоплює такий перерахунок, які строки сплати донарахованої суми та як відображати її в Об’єднаній звітності?
🔸 Якщо Товариство свідомо не виконує один або кілька критеріїв, визначених пп. 170.14-1.2.3 ПКУ, чи може воно застосовувати ставку 5 відсотків до доходів спеціалістів Дія Сіті, чи повинно одразу утримувати ПДФО за ставкою 18 відсотків?
🔸 Який код бюджетної класифікації застосовується при сплаті ПДФО за ставкою 5 відсотків із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті?
🔸 Який код бюджетної класифікації застосовується при сплаті донарахованого ПДФО за ставкою 18 відсотків за рахунок Товариства у зв’язку з невиконанням критеріїв?
🔸 Чи оподатковуються лікарняні та оплата щорічної відпустки спеціалістів резидента Дія Сіті за ставкою 5 відсотків чи 18 відсотків, а також який код бюджетної класифікації застосовується у разі оподаткування за ставкою 18 відсотків?
🔸 Які інші виплати гіг-спеціалістам, крім винагороди за гіг-контрактом, оподатковуються за ставкою 18 відсотків, і який код бюджетної класифікації застосовується до таких виплат?
📝 Відповідь ДПС
✅ Застосування ставки 5 відсотків до доходів спеціалістів резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що доходи, які нараховуються або виплачуються юридичною особою – резидентом Дія Сіті на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, оподатковуються ПДФО за ставкою 5 відсотків починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті.
🔸 У календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, такі доходи оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС виходить з того, що ставка 5 відсотків застосовується до доходів, визначених пп. «а» – «в» пп. 170.14-1.2 ПКУ, за наявності умов, установлених законодавством для резидента Дія Сіті.
✅ Наслідки невідповідності вимогам Закону № 1667
🔸 ДПС вказує, що якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним, зокрема, п. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то він зобов’язаний самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18 відсотків щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, виплачених протягом такого календарного місяця, і сплатити цей податок до бюджету за власний рахунок за вирахуванням податку, який уже був фактично сплачений із таких доходів.
🔸 ДПС окремо зазначає, що ставка 18 відсотків застосовується резидентом Дія Сіті при самостійній сплаті податку за власний рахунок.
🔸 Сума такого сплаченого податку не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
✅ Період і строки такого донарахування
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що якщо вимоги не виконані у відповідному календарному місяці, податок донараховується щодо доходів, виплачених протягом такого календарного місяця.
🔸 ДПС також вказує, що податковий Розрахунок подається у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця.
🔸 Податок за власний рахунок у випадках, визначених пп. 170.14-1.5 ПКУ, сплачується до подання податкового Розрахунку.
✅ Особливість щодо вимоги про середньооблікову кількість працівників та гіг-спеціалістів
🔸 ДПС звертає увагу на абз. 1 пп. 170.14-1.6 ПКУ, за яким до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, наслідки невідповідності вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, не застосовуються.
🔸 ДПС зазначає, що оподаткування таких доходів у цей період здійснюється відповідно до пп. 170.14-1.2 ПКУ.
🔸 Після спливу цього строку, якщо резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, він зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового звітного періоду, самостійно нарахувати і сплатити за власний рахунок ПДФО за ставкою 18 відсотків щодо доходів, виплачених протягом податкових періодів, коли така невідповідність мала місце, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком набуття статусу резидента Дія Сіті.
🔸 ДПС окремо зауважує, що положення абз. 2 пп. 170.14-1.6 ПКУ застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають такий статус починаючи з 1 лютого 2025 року.
✅ Відображення у Додатку 4ДФ до Розрахунку
🔸 ДПС вказує, що відображення показників у Додатку 4ДФ здійснюється на підставі первинних документів і бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.
🔸 Якщо резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним, зокрема, п. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «101» за місяць, за який було нараховано заробітну плату, він відображає:
🔸 у графі 4а – фактичну суму нарахованого та утриманого ПДФО за ставкою 5 відсотків;
🔸 у графі 4 – фактичну суму перерахованого ПДФО до бюджету.
✅ Код бюджетної класифікації для ПДФО із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті».
🔸 За цим кодом резиденти Дія Сіті мають сплачувати ПДФО на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад.
🔸 ДПС прямо вказує, що за цим самим кодом сплачується і донарахований ПДФО за ставкою 18 відсотків.
🔸 Питання застосування класифікації доходів бюджету ДПС відносить до повноважень Департаменту прогнозування доходів бюджету та галузевих департаментів Міністерства фінансів України.
✅ Оподаткування лікарняних та оплати щорічної відпустки працівників Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що виплати у вигляді оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства та допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів фондів державного соціального страхування не належать до фонду заробітної плати.
🔸 Такий дохід включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків.
🔸 Водночас дохід у вигляді оплати щорічних основної та додаткової відпусток працівників Дія Сіті оподатковується ПДФО за ставкою 5 відсотків як заробітна плата.
✅ Оподаткування оплати щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста
🔸 ДПС вказує, що оплата щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста не є винагородою за виконані протягом місяця роботи або надані послуги за гіг-контрактом.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що якщо юридична особа – резидент Дія Сіті, яка відповідає вимогам, визначеним п. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, відповідно до умов гіг-контракту нараховує дохід у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви, то така виплата оподатковується за загальними правилами розділу IV ПКУ за ставкою 18 відсотків.
✅ Інші виплати гіг-спеціалістам
🔸 Щодо інших виплат гіг-спеціалістам ДПС зазначає, що для уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства необхідно надати більш детальну інформацію.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо конкретного переліку інших виплат гіг-спеціалістам, які оподатковуються за ставкою 18 відсотків, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ, п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ, пп. 14.1.283 ПКУ, п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 170.14-1.1 ПКУ, пп. 170.14-1.2 ПКУ, пп. 170.14-1.5 ПКУ, пп. 170.141.6 ПКУ, пп. 164.2.1 ПКУ, пп. 164.2.20 ПКУ, пп. 165.1.1 ПКУ, пп. «б» п. 176.2 ПКУ, п. 191.1 ПКУ
🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»: частина друга ст. 4, частина сьома ст. 2, пп. 2, 3 частини першої ст. 5, ст. 1, частина перша ст. 19, ст. 21
🔸 Конституція України: частина друга ст. 19
🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»: ст. 2
🔸 Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5: п. 3.2 розділу ІІІ, п. 3.3 розділу ІІІ, пп. 2.2.12 п. 2 розділу 2
🔸 Кодекс законів про працю України: частина четверта ст. 3
🔸 Бюджетний кодекс України: ст. 8
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами: п. 4 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Розрахунку
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію»
🔸 Закон № 4113: п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути оподаткування лікарняних спеціалістів Дія Сіті, якщо виплата пов’язана з тимчасовою непрацездатністю працівника або гіг-спеціаліста.
🔸 Для порівняння з винагородою за гіг-контрактом варто окремо переглянути оплату щорічної перерви гіг-спеціаліста.
🔸 Якщо резидент Дія Сіті здійснює додаткові виплати працівникам, суміжним є питання матеріальної допомоги та компенсаційних виплат працівникам.
🔸 Як окремий приклад виплат поза винагородою за гіг-контрактом можна переглянути безоплатне харчування гіг-спеціалістів.
🔸 Для ширшого контексту щодо додаткових бенефітів можна також переглянути страхові премії для працівників і гіг-спеціалістів.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua