💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.12.2025 № 6426/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування та податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб і військового збору.

🔸 У Товаристві працюють штатні спеціалісти компанії – резидента Дія Сіті за трудовими договорами.

🔸 Також Товариство залучає гіг-спеціалістів за гіг-контрактами.

🔸 У 2025 році працівникам нараховувалась і виплачувалась допомога по тимчасовій непрацездатності: за перші 5 календарних днів – за рахунок роботодавця, з 6-го дня – за рахунок коштів Пенсійного фонду України, перерахованих роботодавцю для виплати працівнику.

🤔 Питання платника податків

🔸 Яка ставка ПДФО застосовується до сум допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахованих і виплачених штатному спеціалісту резидента Дія Сіті: 18 відс. чи пільгова ставка 5 відс.?

🔸 Яку ознаку доходу слід застосовувати при відображенні лікарняних у додатку 4ДФ до Розрахунку, зокрема чи залишається актуальною ознака доходу «127»?

🔸 Чи є відмінності у ставках ПДФО та утриманні військового збору залежно від джерела фінансування виплати – роботодавець або ПФУ?

🔸 Чи входить допомога по тимчасовій непрацездатності до переліку доходів, для яких застосовується ставка 5 відс. згідно з пп. 170.14-1.2 ПКУ?

🔸 Чи є відмінності у ставках та порядку оподаткування доходів гіг-спеціалістів у разі тимчасової непрацездатності, у тому числі компенсацій, і чи може застосовуватись ставка 5 відс.?

🔸 Яким чином такі виплати класифікуються та кодуються у звітності, і чи впливає джерело фінансування на ставку ПДФО, військовий збір та ознаку доходу в додатку 4ДФ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування виплат у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю

🔸 ДПС зазначає, що оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів фондів державного соціального страхування не належать до фонду заробітної плати.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі виплати включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід.

🔸 Такий дохід, за висновком ДПС, оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою 5 відсотків.

✅ Щодо застосування спеціального режиму оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті

🔸 ДПС наводить перелік доходів спеціаліста резидента Дія Сіті, до яких може застосовуватись ставка, визначена п. 167.2 ПКУ, а саме: заробітна плата, винагорода за гіг-контрактом та авторська винагорода за створення службового твору і перехід прав на службові твори.

🔸 Водночас у фінальному висновку ІПК ДПС зазначає, що виплати у вигляді оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності оподатковуються як інший дохід за ставкою 18 відсотків ПДФО і 5 відсотків військового збору.

✅ Щодо залежності оподаткування від джерела фінансування

🔸 ДПС окремо згадує обидва джерела фінансування виплат: кошти підприємства за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності та кошти фондів державного соціального страхування щодо допомоги по тимчасовій непрацездатності.

🔸 У висновку ІПК для обох таких виплат ДПС зазначає однаковий підхід: вони оподатковуються як інший дохід ПДФО за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою 5 відсотків.

✅ Щодо доходів гіг-спеціалістів у разі тимчасової непрацездатності

🔸 У цій ІПК ДПС прямо зазначає, що виплати у вигляді оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, нараховані юридичною особою на користь гіг-спеціалістів, а також допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів фондів державного соціального страхування не належать до фонду заробітної плати.

🔸 Такі виплати ДПС також відносить до іншого доходу з оподаткуванням ПДФО за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою 5 відсотків.

✅ Щодо класифікації доходів бюджету та бюджетних рахунків

🔸 ДПС зазначає, що для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті».

🔸 У зв’язку з цим, як вказує ДПС, резиденти Дія Сіті мають сплачувати ПДФО на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад за цим кодом.

🔸 ДПС також зазначає, що інформацію про реквізити бюджетних рахунків і коди бюджетної класифікації можна отримати на офіційному вебпорталі ДПС у рубриці «Бюджетні рахунки».

✅ Щодо ознаки доходу в додатку 4ДФ та роз’яснень з бюджетної класифікації

🔸 Питання застосування класифікації доходів бюджету ДПС відносить до компетенції Департаменту прогнозування доходів бюджету та галузевих департаментів Міністерства фінансів України.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо ознаки доходу в додатку 4ДФ, зокрема щодо актуальності ознаки «127», ІПК не містить.

🔸 Окремого прямого висновку щодо впливу джерела фінансування на ознаку доходу в додатку 4ДФ у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.1 ПКУ

🔸 п. 164.2 ПКУ

🔸 п. 170.14-1 ПКУ

🔸 пп. 170.14-1.1 ПКУ

🔸 пп. 170.14-1.2 ПКУ

🔸 пп. 165.1.1 ПКУ

🔸 пп. 164.2.1 ПКУ

🔸 пп. 164.2.20 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 п. 167.2 ПКУ

🔸 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 4 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 ст. 168 ПКУ

🔸 пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 14.1.180 ПКУ

🔸 пп. 168.1.1 ПКУ

🔸 ст. 2 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»

🔸 Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 п. 3.2 розділу III, п. 3.3 розділу III Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5

🔸 ст. 8 Бюджетного кодексу України

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154

🔸 п. 3 наказу Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua