💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.12.2025 № 6991/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті на загальних підставах на підставі наказу Міністерства цифрової трансформації України від 10.04.2025.

🔸 31.10.2025 Товариство подало до Міністерства цифрової трансформації України початковий звіт про відповідність за підсумками травня, червня та липня 2025 року, а також незалежний висновок суб’єкта аудиторської діяльності щодо тверджень, викладених у цьому звіті.

🔸 Наказом Міністерства цифрової трансформації України від 06.11.2025 Товариство визнано таким, що втратило статус резидента Дія Сіті.

🔸 Товариство не погодилося з цим наказом та подало скаргу в порядку адміністративного оскарження.

🔸 У кварталі, в якому було винесено наказ про втрату статусу, Товариство сплачувало податок на прибуток на особливих умовах за ставкою 9 відсотків.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи повинне Товариство, якщо за результатами розгляду скарги наказ не буде скасовано, перейти на загальну систему оподаткування податком на прибуток з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті буде внесено запис про втрату статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Чи повинне Товариство у період адміністративного оскарження застосовувати ставку ПДФО 5 відсотків до доходів спеціалістів з дати прийняття наказу і до дати внесення запису про втрату статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Чи повинне Товариство, якщо наказ не буде скасовано, здійснювати перерахунок і доплату ПДФО за ставкою 18 відсотків за період адміністративного оскарження.

🔸 Чи нараховуються за період адміністративного оскарження штрафи та пеня, якщо Товариство утримувало ПДФО за ставкою 5 відсотків.

🔸 Чи повинне Товариство у період адміністративного оскарження нараховувати ЄСВ на доходи спеціалістів у розмірі мінімального страхового внеску за умови відповідності критеріям для резидентів Дія Сіті.

🔸 Чи повинне Товариство, якщо наказ не буде скасовано, здійснювати перерахунок і доплату ЄСВ із розрахунку максимальної бази за період адміністративного оскарження.

🔸 Чи нараховуються за період адміністративного оскарження штрафи та пеня, якщо Товариство нараховувало ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску та відповідало критеріям Закону № 2464.

🔸 Чи має Товариство право застосовувати ставку ПДФО 5 відсотків і нараховувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску до сум доходів, нарахованих та/або виплачених у місяці прийняття наказу за дні, що передували даті прийняття такого рішення.

🔸 Чи має Товариство право застосовувати ставку ПДФО 5 відсотків і нараховувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску до сум доходів, нарахованих та/або виплачених до дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату статусу, та чи потрібно в такому разі донараховувати ПДФО за ставкою 18 відсотків і ЄСВ на загальних підставах у місяці внесення такого запису.

🔸 На який бюджетний рахунок Товариство повинне сплачувати ПДФО з доходів спеціалістів у період з дати прийняття наказу до дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату статусу.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо переходу з особливого режиму оподаткування податком на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах втрачає статус резидента Дія Сіті з підстав, інших ніж невідповідність вимогам п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий платник зобов’язаний перейти на сплату податку на прибуток на загальних підставах з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату статусу.

🔸 Саме так ДПС відповідає на перше питання Товариства.

✅ Щодо ПДФО з доходів спеціалістів резидента Дія Сіті

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним, зокрема, пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18 відсотків щодо доходів спеціалістів, нарахованих і виплачених протягом такого календарного місяця, та сплатити його за власний рахунок до бюджету за вирахуванням уже сплаченого податку.

🔸 ДПС окремо зазначає, що такий підхід застосовується незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату статусу резидента Дія Сіті.

🔸 Водночас ДПС також вказує, що оскільки резидент Дія Сіті втратив статус через порушення вимог пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, платник, який сплачував ПДФО за ставкою 5 відсотків, зобов’язаний перейти до сплати ПДФО на загальних підставах починаючи з місяця, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату статусу, без проведення перерахунку.

🔸 ІПК містить загальне посилання на норми щодо самостійного донарахування ПДФО у разі невідповідності вимогам у відповідному календарному місяці та окремо зазначає про перехід на загальні підстави з місяця внесення запису до реєстру.

✅ Щодо ЄСВ на доходи спеціалістів

🔸 ДПС зазначає, що резидент Дія Сіті має право нараховувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску лише у календарному місяці, в якому він відповідав вимогам, визначеним, зокрема, пп. 2, 3 частини першої та п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667.

🔸 Якщо Товариство у відповідний календарний місяць не відповідало вимогам, визначеним, зокрема, пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, воно зобов’язане сплачувати ЄСВ на загальних підставах.

🔸 Разом з цим ДПС вказує, що оскільки резидент Дія Сіті втратив статус через порушення вимог пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, платник, який сплачував ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, зобов’язаний перейти до сплати ЄСВ на загальних підставах починаючи з місяця, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату статусу, без проведення перерахунку.

✅ Щодо бюджетного рахунку для сплати ПДФО

🔸 ДПС зазначає, що для резидентів Дія Сіті запроваджено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті».

🔸 У зв’язку з цим резиденти Дія Сіті мають сплачувати ПДФО на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад за цим кодом.

🔸 Водночас ДПС звертає увагу, що роз’яснення з питань застосування класифікації доходів бюджету уповноважене надавати Міністерство фінансів України.

✅ Щодо окремих питань, на які ІПК не містить прямої окремої відповіді

🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо нарахування або ненарахування штрафів і пені за період адміністративного оскарження ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо питання про застосування ставки ПДФО 5 відсотків та ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску саме за дні місяця, що передували даті прийняття наказу, у фінальній частині ІПК не наведено.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо можливості застосування спеціальних правил оподаткування до всіх нарахувань та виплат до дати внесення запису до реєстру Дія Сіті ІПК не містить.

🔸 ІПК містить загальне посилання на норми про наслідки невідповідності вимогам у відповідному календарному місяці та на перехід на загальні підстави з місяця внесення запису до реєстру, але не містить окремої прямої відповіді на це питання.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 191.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.283 ПКУ

🔸 пп. 137.10.8 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 п. 167.2 ПКУ

🔸 пп. 169.4.3 ПКУ

🔸 п. 170.14-1 ПКУ, зокрема пп. 170.14-1.1, пп. 170.14-1.2, пп. 170.14-1.5, пп. 170.14-1.6

🔸 частина друга ст. 19 Конституції України

🔸 ст. 4, частина друга ст. 4, частина перша ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 п. 1 частини першої ст. 4, п. 5 частини першої ст. 1, п. 1 частини першої ст. 7, частина п’ята ст. 8, частина 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»

🔸 Закон України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»

🔸 ст. 8 Бюджетного кодексу України

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до ПДФО при невиконанні критеріїв Дія Сіті, зокрема щодо донарахування податку за рахунок резидента та відображення таких сум у 4ДФ.

🔸 Для суміжної ситуації доречно врахувати ПДФО та ЄСВ при невиконанні кількісного критерію, якщо питання стосується середньооблікової кількості працівників і гіг-спеціалістів.

🔸 У частині податку на прибуток корисним є також матеріал щодо звітності резидента Дія Сіті – платника ПнВК.

🔸 Для порівняння з протилежним сценарієм можна переглянути перехід у режим Дія Сіті ПнВК зі спрощеної системи.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua