💬 Джерело
ІПК ДПС від 04.06.2025 № 3058/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5%.
🔸 Основний вид економічної діяльності товариства – код 71.20 «Технічні випробування та дослідження».
🔸 Товариство має намір набути статусу резидента Дія Сіті у порядку, встановленому Законом № 1667.
🔸 Одночасно товариство планує перейти на оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи повинна юридична особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, подавати заяву на перехід на загальну систему оподаткування податком на прибуток підприємств для набуття статусу резидента Дія Сіті?
🔸 Чи потрібно подавати заяву на перехід на загальну систему оподаткування, якщо разом із заявою про набуття статусу резидента Дія Сіті подається заява на перехід на особливі умови оподаткування?
🔸 Які операції є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та за якою ставкою сплачується податок на прибуток?
🔸 Які особливості оподаткування доходу у вигляді заробітної плати, що нараховується працівнику у зв’язку з трудовими відносинами з резидентом Дія Сіті?
🔸 Як подавати звітність, якщо товариство стало резидентом Дія Сіті у III кварталі, та чи відображається у звітності податок на прибуток за період, коли товариство ще не мало статусу резидента Дія Сіті?
🔸 Чи підпадають під спеціальний режим оподаткування розрахунки за договорами, укладеними до набуття статусу резидента Дія Сіті та переходу на особливі умови оподаткування, якщо самі розрахунки здійснюються вже після переходу?
🔸 Як оподатковуються надходження або розрахунки за договорами, укладеними до переходу на особливі умови оподаткування, якщо виконання або оплата відбуваються після такого переходу?
🔸 Які особливості оподаткування поворотної фінансової допомоги, наданої товариству до набуття статусу резидента Дія Сіті та повернутої після отримання такого статусу?
🔸 Чи підпадає поворотна фінансова допомога, отримана резидентом Дія Сіті, під оподаткування за ставкою 9%, та як вона відображається у звітності й бухгалтерському обліку?
🔸 Чи застосовується норма п. 170.5.5 ПКУ про невключення дивідендів до оподатковуваного доходу фізичної особи, якщо дивіденди виплачуються один раз на два роки?
🔸 Хто має право проводити щорічний аудит резидента Дія Сіті?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо переходу зі спрощеної системи після набуття статусу резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що юридична особа, яка набула статусу резидента Дія Сіті, не може залишатися платником єдиного податку.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі набуття статусу резидента Дія Сіті платник зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів.
🔸 Для цього, за позицією ДПС, до контролюючого органу подається заява про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому подано таку заяву.
🔸 ДПС також вказує, що юридична особа, внесена до реєстру Дія Сіті, але яка не подала заяву про перехід на оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті, який сплачує податок на прибуток на загальних підставах.
✅ Щодо об’єкта оподаткування та ставки 9%
🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, передбачені пп. 141.9-1.2 ПКУ.
🔸 Базою оподаткування є грошове вираження такого об’єкта, визначене за правилами п. 135.2 ПКУ та пп. 141.9-1.3 ПКУ.
🔸 Якщо операція здійснюється у негрошовій формі, базою оподаткування є її вартість на рівні не нижче звичайної ціни.
🔸 Під час провадження діяльності резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах ставка податку становить 9% бази оподаткування.
🔸 ДПС окремо вказує, що такі платники не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 ПКУ.
✅ Щодо оподаткування заробітної плати працівників резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що доходи у вигляді заробітної плати, які нараховуються працівнику резидентом Дія Сіті, оподатковуються ПДФО за ставкою 5% починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому набуто статус резидента Дія Сіті.
🔸 Доходи, нараховані у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%.
🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що якщо резидент Дія Сіті у відповідному календарному місяці не відповідав вимогам, визначеним пп. 2 і 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, він зобов’язаний самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18% щодо відповідних доходів спеціалістів та сплатити його за власний рахунок за вирахуванням уже сплаченого податку.
🔸 При цьому сума такого податку не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
🔸 ДПС окремо звертає увагу на правило пп. 170.14-1.6 ПКУ, за яким до 31 грудня календарного року, наступного за роком набуття статусу резидента Дія Сіті, наслідки невідповідності вимозі щодо кількості працівників та гіг-спеціалістів не застосовуються у порядку, визначеному цим підпунктом.
✅ Щодо подання звітності після переходу на режим Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що базовий податковий звітний період для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах дорівнює календарному року.
🔸 Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ декларації з податку на прибуток підприємств.
🔸 Резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах відображає у Додатку ДІЯ лише ті показники, за якими виникли об’єкти та показники для декларування за період перебування на такому режимі.
🔸 ДПС вказує, що якщо платник з III кварталу 2025 року перейшов на режим Дія Сіті та одночасно отримав спеціальний режим оподаткування, то він подає річну декларацію за 2025 рік, яка у цьому випадку охоплює результати діяльності з 01.07.2025 по 31.12.2025.
🔸 Якщо ж платник з III кварталу 2025 року перейшов зі спрощеної системи на загальну систему оподаткування податком на прибуток, а з IV кварталу 2025 року – на особливі умови як резидент Дія Сіті, річна декларація складається наростаючим підсумком починаючи з 1 липня 2025 року.
🔸 У такій декларації окремо відображаються показники за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток та за період перебування на особливому режимі резидента Дія Сіті.
✅ Щодо розрахунків за договорами, укладеними до переходу на особливі умови оподаткування
🔸 ДПС зазначає, що норма пп. 137.10.4.4 ПКУ застосовується до операцій, які були здійснені платником уже після набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 Погашення дебіторської заборгованості, сформованої до набуття такого статусу, за позицією ДПС, не збільшує об’єкт оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 Водночас ДПС вказує, що операції з виплати коштів та/або передачі майна, робіт чи послуг на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли до переходу на цей режим, підлягають оподаткуванню за правилами п. 135.2 ПКУ, п. 137.10 ПКУ та п. 141.9-1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо зазначає, що якщо до переходу на спеціальний режим у платника існувала кредиторська заборгованість перед контрагентом, то під час розрахунку з таким контрагентом у період перебування на спеціальному режимі платник повинен відобразити операції з погашення такої кредиторської заборгованості за правилами спеціального режиму.
✅ Щодо поворотної фінансової допомоги
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суму отриманої поворотної фінансової допомоги, у тому числі прощеної, а також на суми повернення раніше отриманої фінансової допомоги.
🔸 Питання щодо порядку відображення операцій з отримання поворотної фінансової допомоги у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ІПК містить загальне посилання на норми щодо бухгалтерського обліку, але не містить окремої прямої відповіді на питання про те, у яких саме звітних документах зазначаються такі операції.
✅ Щодо дивідендів фізичним особам від резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що пільга, передбачена пп. 170.5.5 ПКУ, застосовується до дивідендів, нарахованих резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь фізичних осіб, за умови що такий резидент не здійснював виплату дивідендів протягом двох календарних років поспіль.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що календарний рік слід розуміти як проміжок часу з 01 січня по 31 грудня.
🔸 За позицією ДПС, положення пп. 170.5.5 ПКУ застосовуються до доходу у вигляді дивідендів, який буде нарахований після спливу двох повних календарних років поспіль без урахування року, в якому набуто статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
🔸 ДПС також зазначає, що у разі невиконання цієї умови дохід у вигляді дивідендів оподатковується за правилами, передбаченими для дивідендів, а також є об’єктом оподаткування військовим збором.
✅ Щодо щорічного аудиту резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що до річного звіту про відповідність вимогам Закону № 1667 додається незалежний висновок, поданий суб’єктом аудиторської діяльності за результатами перевірки тверджень резидента Дія Сіті.
🔸 Такий висновок має бути поданий суб’єктом аудиторської діяльності, який відповідно до Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» має право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності.
🔸 Питання порядку проведення обов’язкового аудиту результатів перевірки тверджень резидента Дія Сіті, викладених у річному звіті про відповідність, ДПС відносить до компетенції Мінцифри.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 52.2, п. 1.1, п. 5.1, п. 5.2, пп. 14.1.257, пп. 14.1.268, пп. 14.1.282-1, пп. 14.1.283, пп. 134.1.1, п. 135.2, пп. 135.2.1.10, п. 136.8, пп. 137.10.1, пп. 137.10.3, пп. 137.10.4.4, пп. 141.9-1.2, пп. 141.9-1.3, п. 141.10, пп. 141.10.1, пп. 141.10.2, пп. 141.10.3, пп. 163.1.1, пп. 164.2.8, п. 167.1, п. 167.2, пп. 167.5.1, пп. 167.5.2, пп. 170.5.1, пп. 170.5.2, пп. 170.5.4, пп. 170.5.5, пп. 170.141.1, пп. 170.14-1.2, пп. 170.14-1.5, пп. 170.14-1.6, п. 291.2, пп. 3 п. 291.4, п. 291.5, п. 297.1, пп. 298.2.2, пп. 10 пп. 298.2.3, пп. 6 п. 299.10, п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ, пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 п. 9, п. 10, п. 11, п. 14 ч. 1 ст. 1, ч. 1 і ч. 4 ст. 4, ст. 5, ч. 6 ст. 8, ч. 3 і ч. 5 ст. 13 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
🔸 ст. 1046, ст. 1049 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 6, ч. 1, ч. 3, ч. 5 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 21.12.2017 № 2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність».
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua