💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.04.2026 № 2069/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ є платником податку на прибуток підприємств та учасником інших юридичних осіб.
🔸 У зв’язку з участю в їх статутному капіталі ТОВ отримує дохід у вигляді дивідендів (доходу від участі у капіталі) від юридичних осіб – платників податку на прибуток підприємств.
🔸 Такі доходи відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності ТОВ і формують його фінансовий результат.
🔸 Частина чистого прибутку ТОВ, сформована, зокрема, за рахунок доходів від участі у капіталі, може розподілятися між учасниками ТОВ у вигляді дивідендів на підставі рішення загальних зборів учасників.
🔸 Учасниками ТОВ є юридична особа – нерезидент із часткою у статутному капіталі 10 % та фізична особа – резидент України з часткою 90 %.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи зобов’язане ТОВ нараховувати та сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток відповідно до п. 57.11 ПКУ при виплаті дивідендів юридичній особі – нерезиденту та фізичній особі – резиденту України, якщо джерелом виплати є прибуток, сформований за рахунок доходів від участі у капіталі інших юридичних осіб – платників податку на прибуток?
🔸 Чи може в такому випадку застосовуватися пп. 57.11.3 ПКУ щодо несплати авансового внеску з податку на прибуток у частині прибутку, який відповідно до положень ПКУ звільнений від оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо виплати дивідендів юридичній особі – нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що загальне правило п. 57.11 ПКУ передбачає нарахування та сплату авансового внеску з податку на прибуток у разі прийняття рішення про виплату дивідендів, крім випадків, визначених пп. 57.11.3 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо дивіденди виплачує материнська компанія власнику її корпоративних прав, а такі виплати здійснюються в межах сум дивідендів, отриманих такою компанією від інших осіб, то авансовий внесок з податку на прибуток не справляється.
🔸 Якщо сума дивідендів, виплачених власникам корпоративних прав материнської компанії, перевищує суму дивідендів, отриманих такою компанією від інших осіб, то оподаткуванню за правилами пп. 57.11.2 ПКУ підлягає сума такого перевищення.
🔸 Для цього висновку ДПС посилається, зокрема, на положення пп. 57.11.3 ПКУ щодо виплати дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії в межах отриманих нею дивідендів, а також на визначення материнської компанії у пп. 14.1.103 ПКУ.
✅ Щодо виплати дивідендів фізичній особі – резиденту України
🔸 ДПС зазначає, що авансовий внесок, передбачений пп. 57.11.2 ПКУ, не справляється у разі виплати дивідендів фізичним особам.
✅ Щодо застосування звільнення у зв’язку зі зменшенням фінансового результату на суму доходів від участі в капіталі
🔸 ДПС вказує, що пп. 140.4.1 ПКУ передбачає коригування, тобто зменшення фінансового результату до оподаткування на суму доходів від участі в капіталі та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток у визначених цим підпунктом випадках.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо звертає увагу, що пп. 140.4.1 ПКУ передбачає саме коригування фінансового результату до оподаткування на суму доходів у вигляді дивідендів, а не звільнення прибутку від оподаткування.
🔸 Відповідно, у межах цієї ІПК ДПС не підтверджує застосування положення пп. 57.11.3 ПКУ про несплату авансового внеску на тій підставі, що прибуток сформований за рахунок доходів від участі в капіталі, які зменшують фінансовий результат до оподаткування.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.103 ПКУ.
🔸 п. 57.11 ПКУ, зокрема пп. 57.11.1, пп. 57.11.2, пп. 57.11.3.
🔸 ст. 136 ПКУ.
🔸 ст. 137 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 39.2.1 ПКУ, п. 39.2 ПКУ.
🔸 ст. 39 ПКУ.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто враховувати доходи від участі в капіталі та коригування фінансового результату, оскільки таке коригування не є тотожним звільненню прибутку від оподаткування.
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС до виплати дивідендів у межах отриманих дивідендів, якщо йдеться саме про застосування спеціального правила для материнської компанії.
🔸 Якщо авансовий внесок уже був сплачений, корисним буде матеріал про врахування вже сплаченого авансового внеску у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток.
🔸 Окремий практичний ризик може виникати у разі виплати дивідендів до подання річної декларації, коли авансовий внесок може розраховуватися з усієї суми дивідендів.
🔸 Як альтернативний сценарій розподілу прибутку можна розглянути реінвестування дивідендів через збільшення статутного капіталу, якщо товариство не здійснює звичайну грошову виплату учасникам.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua