💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.05.2026 р. № 2629/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює діяльність з надання майна в оперативну оренду.
🔸 Вартість орендної плати є фіксованою, визначається заздалегідь та не змінюється залежно від виконання орендарем будь-яких додаткових умов.
🔸 Договором оренди передбачено, що у разі належного виконання орендарем грошових зобов’язань, зокрема дострокової сплати орендної плати, орендодавець має право здійснити грошову виплату орендарю у розмірі 10 відсотків від суми фактично сплаченої орендної плати, включаючи ПДВ.
🔸 За описом платника, у межах таких правовідносин відсутні зустрічні зобов’язання орендаря щодо постачання товарів або послуг на користь орендодавця.
🔸 За описом платника, така виплата не пов’язана зі зміною ціни орендної послуги, не змінює та не впливає на договірну вартість орендної плати і не є зменшенням ціни постачання послуг оренди.
🔸 Виплата здійснюється за рішенням орендодавця як стимулюючий платіж за дотримання платіжної дисципліни.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає об’єкт оподаткування ПДВ у разі отримання виплати в описаній у зверненні ситуації?
🔸 Чи виникають у орендаря податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з отриманням такої виплати?
🔸 Чи зобов’язаний орендодавець здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ та скласти розрахунок коригування до податкової накладної у разі здійснення такої виплати?
🔸 Чи підпадає така виплата під визначення постачання послуг орендарем на користь орендодавця?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визначення ПДВ-наслідків за фактом отримання коштів орендарем
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування ПДВ визначальним є здійснення операцій з постачання товарів або послуг у розумінні п. 185.1 ПКУ, а не сам факт отримання платником ПДВ грошових коштів.
🔸 Якщо отримання грошових коштів не пов’язане з операціями з постачання товарів або послуг та такі кошти не є компенсацією вартості товарів або послуг, що постачаються платником ПДВ, то при отриманні таких коштів податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.
🔸 Водночас якщо отримання коштів пов’язане з постачанням послуг, які відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ полягають, зокрема, у вчиненні певної дії або провадженні певної діяльності, такі кошти включаються до бази оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку.
✅ Щодо виплати 10 відсотків від суми орендної плати за дострокову сплату оренди
🔸 ДПС вказує, що у разі якщо грошові кошти у розмірі 10 відсотків від суми орендної плати, які орендодавець перераховує орендарю за дострокову сплату орендної плати, за своєю економічною сутністю є оплатою вартості послуг, що споживаються у процесі вчинення певної дії, зокрема дотримання умов дострокової оплати, що створює фінансову вигоду для орендодавця, то при отриманні таких коштів у орендаря виникають податкові зобов’язання з ПДВ.
🔸 У такому випадку кошти включаються до бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до п. 188.1 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що у разі якщо отримання орендарем зазначених коштів пов’язано з постачанням послуг, орендар повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти на суму таких коштів податкову накладну у встановленому законодавством порядку.
✅ Щодо коригування податкових зобов’язань орендодавця та складання розрахунку коригування
🔸 ДПС зазначає, що якщо в описаній у зверненні ситуації в результаті здійснення орендодавцем виплати орендарю 10 відсотків від суми орендної плати розмір самої орендної плати не змінюється, виплата 10 відсотків не є переглядом договірної вартості орендних послуг, а така виплата розглядається як окрема операція, то підстав для коригування податкових зобов’язань, нарахованих орендодавцем за операцією з надання орендних послуг, та складання розрахунку коригування не виникатиме.
✅ Щодо врахування фактичних обставин та документального оформлення
🔸 ДПС зазначає, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися принципом превалювання сутності над формою.
🔸 Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
🔸 ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції.
🔸 ДПС зазначає, що таке дослідження може бути здійснене виключно в межах проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
🔸 ДПС також вказує, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.108 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.178 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 п. 192.1 ПКУ.
🔸 пп. 194.1.1 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ч. 1 ст. 626, ч. 1 ст. 759, ч. 1 та ч. 2 ст. 762 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 3, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту можна переглянути загальний підхід ДПС до грошових виплат у ПДВ-обліку, коли важливо відмежувати рух коштів від постачання товарів або послуг.
🔸 Суміжний підхід до компенсаційних платежів можна побачити через ПДВ-підхід до компенсацій у маркетингових моделях, де ДПС оцінювала окрему економічну сутність виплати.
🔸 Для інших орендних ситуацій корисним може бути ПДВ-оформлення орендних операцій із компенсацією витрат, якщо компенсаційні суми пов’язані з утриманням орендованого майна.
🔸 Окремо варто враховувати ПДВ-наслідки користування майном після припинення оренди, оскільки там ДПС аналізує іншу економічну сутність платежу.
🔸 Якщо питання стосується не окремої виплати, а саме помилки в ПН, доречно окремо переглянути виправлення помилки в податковій накладній за орендними послугами.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua