💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.03.2026 № 1172/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство з вересня 2025 року зареєстроване як резидент Дія Сіті.

🔸 З 01.01.2026 товариство набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 Товариство планує отримати процентний кредит від фінансової компанії – резидента України строком на 3 роки.

🔸 Умовами кредитного договору передбачатиметься право кредитора в будь-який момент зафіксувати суму боргу та перевести право вимоги на іншу компанію – резидента України шляхом укладення тристоронньої угоди про відступлення права вимоги.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникатиме у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єкт оподаткування податком на прибуток у разі зміни кредитора у грошовому зобов’язанні шляхом відступлення права вимоги, якщо на момент такої зміни фактичного погашення боргу не відбувається?

🔸 Чи підлягає операція із заміни кредитора у грошовому зобов’язанні відображенню у Додатку Дія до декларації з податку на прибуток, і якщо так, то в якому саме рядку та на підставі яких положень ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування самої операції заміни кредитора

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах збільшення бази оподаткування за операцією з відступлення права вимоги його боргу контрагентом-кредитором іншій компанії нормами ПКУ не передбачено.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що сама зміна кредитора без фактичної виплати коштів боржником не названа як окремий об’єкт оподаткування для такого платника.

✅ Щодо виплати процентів новому кредитору

🔸 ДПС зазначає, що якщо новим кредитором є юридична особа, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, то у разі виплати процентів за кредитом на користь такого нового кредитора суми цих виплат включаються до бази оподаткування.

🔸 У цій частині ДПС посилається на пп. 135.2.1.4 ПКУ, який передбачає включення до бази оподаткування сум коштів, сплачених на виконання боргових зобов’язань у вигляді процентів, комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів і пені на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що це правило не застосовується до виплат на користь нерезидентів та банків-резидентів, оскільки для них ПКУ встановлює інше регулювання.

✅ Щодо відображення у Додатку Дія

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо відображення операції заміни кредитора у конкретному рядку Додатку Дія у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282¹ ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.3 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.4 ПКУ

🔸 п. 140.1 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.5 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо операція не формує базу оподаткування, окремо варто врахувати правила щодо подання декларації за відсутності бази ПнВК.

🔸 Для інших фінансових операцій резидента Дія Сіті можна переглянути податкові наслідки поворотної фінансової допомоги.

🔸 Суміжний підхід до визначення бази ПнВК розглянуто для ситуації, коли здійснюється попередня оплата резиденту України у режимі ПнВК.

🔸 Інший сценарій грошових операцій у спеціальному режимі стосується внеску до додаткового капіталу іншого товариства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся: 

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua