💬 Джерело

ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 12.03.2026 № 1425/ІПК/26-15-24-01-14-05

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство зареєстроване у 2003 році та в період з 01.01.2016 по 31.12.2024 перебувало на спрощеній системі оподаткування – єдиний податок 3 групи за ставкою 5 відсотків.

🔸 У зазначений період та раніше Товариство не здійснювало виплати дивідендів засновникам.

🔸 З 01.01.2025 Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

🔸 Також з 01.01.2025 Товариство є платником ПДВ.

🔸 У 2026 році Товариство планує нарахувати та/або виплатити дивіденди засновникам – фізичним особам за результатами діяльності 2025 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Як для цілей пп. 170.5.5 ПКУ визначати умову «протягом двох календарних років поспіль» у ситуації, коли Товариство стало резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах лише з 01.01.2025, а до цього дивіденди не виплачувалися?

🔸 Чи підпадають під дію пп. 170.5.5 ПКУ дивіденди, які будуть нараховані та/або виплачені у 2026 році засновникам – фізичним особам за результатами діяльності 2025 року?

🔸 Якщо пп. 170.5.5 ПКУ не застосовується, які ставки ПДФО та військового збору підлягають застосуванню до таких дивідендів і на яку дату в податкового агента виникає обов’язок утримання таких податків?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо умови про два календарні роки поспіль

🔸 ДПС зазначає, що поняття «календарний рік» використовується у загальному значенні як проміжок часу з 01 січня по 31 грудня.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для Товариства, яке набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з 01.01.2025, відлік двох календарних років поспіль для цілей пп. 170.5.5 ПКУ починається саме з 01.01.2025.

✅ Щодо застосування пп. 170.5.5 ПКУ до дивідендів, які планується нарахувати та/або виплатити у 2026 році

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які будуть нараховані та/або виплачені у 2026 році засновникам – фізичним особам за результатами діяльності 2025 року, не підпадають під дію пп. 170.5.5 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у такому випадку не виконується умова щодо нездійснення виплати дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль.

✅ Щодо ставок ПДФО, військового збору та моменту утримання

🔸 ДПС зазначає, що такі дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування.

🔸 ПДФО застосовується за ставкою 5 відсотків.

🔸 Військовий збір застосовується за ставкою 5 відсотків.

🔸 Податковим агентом під час нарахування дивідендів є емітент корпоративних прав або інша особа, яка здійснює таке нарахування за його дорученням.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 14.1.268 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.1 ПКУ

🔸 пп. 164.2.8 ПКУ

🔸 пп. 165.1.18 ПКУ

🔸 пп. 165.1.41 ПКУ

🔸 пп. 167.5.1 ПКУ

🔸 пп. 167.5.2 ПКУ

🔸 пп. 167.5.4 ПКУ

🔸 пп. 170.5.1 ПКУ

🔸 пп. 170.5.2 ПКУ

🔸 пп. 170.5.4 ПКУ

🔸 пп. 170.5.5 ПКУ

🔸 ст. 168 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

🔸 пп. 165.1.36 ПКУ, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ПКУ, п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо товариство до набуття статусу резидента Дія Сіті перебувало на єдиному податку, варто окремо переглянути податкові наслідки переходу зі спрощеної системи в режим Дія Сіті ПнВК.

🔸 Для ширшого контексту щодо виплати дивідендів фізичній особі можна переглянути ставку 9 % та звітність резидента Дія Сіті при виплаті дивідендів.

🔸 Якщо дивіденди виплачуються за періоди до переходу на особливий режим, корисним буде матеріал про відображення дивідендів у додатку ДІЯ та додатку АВ.

🔸 Для порівняння з іншою фактичною ситуацією можна переглянути приклад звільнення дивідендів від ПДФО та військового збору.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua