💬 Джерело

ІПК ДПС від 26.06.2025 № 3486/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У квітні 2024 року внаслідок ракетного обстрілу збройними силами російської федерації на території підприємства виникла пожежа.

🔸 У результаті пожежі були пошкоджені та частково знищені виробничі потужності, зокрема резервуари, насосна станція, інше виробниче обладнання, товарно-матеріальні цінності та готова продукція.

🔸 Для фіксації знищення або втрати майна підприємство має акти про пожежу, складені ДСНС, протоколи огляду СБУ та сертифікати регіональної торгово-промислової палати про настання форс-мажорних обставин.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право платник не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ, у тому числі за п. 198.5 ПКУ, при списанні знищених товарів, сировини, готової продукції та основних засобів в описаній ситуації?

🔸 Чи достатньо перелічених у зверненні документів для підтвердження фіксації знищення або втрати товарів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо списання основних засобів

🔸 ДПС зазначає, що ліквідація основних засобів загалом прирівнюється до постачання товарів і є об’єктом оподаткування ПДВ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо основні засоби ліквідуються у зв’язку із знищенням або пошкодженням внаслідок дії обставин непереборної сили, така операція не вважається постачанням для цілей ПДВ.

🔸 Податкові зобов’язання з ПДВ при списанні таких основних засобів не нараховуються, у тому числі за п. 189.9, п. 189.10 та п. 198.5 ПКУ, за умови надання контролюючому органу відповідного підтверджуючого документа про виникнення таких обставин, наданого компетентним органом.

✅ Щодо списання товарів, сировини та готової продукції

🔸 ДПС зазначає, що товари, у тому числі сировина та готова продукція, які були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях та знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного чи надзвичайного стану, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності.

🔸 У такому випадку у платника не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну.

✅ Щодо документального підтвердження

🔸 ДПС вказує, що для незастосування ПДВ-наслідків при ліквідації основних засобів має бути наданий відповідний підтверджуючий документ про виникнення обставин непереборної сили, виданий компетентним органом.

🔸 Питання особливостей документального підтвердження фактів знищення або зруйнування основних засобів ДПС відносить до регулювання Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673.

🔸 Щодо достатності саме перелічених у зверненні документів ІПК містить загальне посилання на необхідність підтверджуючого документа, наданого компетентним органом, та на Узагальнюючу податкову консультацію, але не містить окремої прямої відповіді на це питання.

✅ Щодо інших роз’яснень

🔸 З питань порядку списання підприємствами знищеного або зіпсованого майна у зв’язку з російською збройною агресією проти України ДПС також посилається на роз’яснення, розміщене на офіційному вебпорталі ДПС.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 пп. 14.1.138 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 188.1 ПКУ

🔸 п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.9 ПКУ

🔸 п. 189.10 ПКУ

🔸 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо після обстрілу підприємство не списує активи, а використовує матеріали для ремонту, варто окремо переглянути ПДВ-підхід до відновлення пошкоджених приміщень.

🔸 У разі отримання виплати від страховика після знищення активів додатково корисно врахувати ПДВ-наслідки страхового відшкодування.

🔸 Для податку на прибуток суміжним є питання податкових різниць при списанні знищеного майна.

🔸 Для ЗЕД-ситуацій окремо варто переглянути підхід до втрати експортного товару до завершення вивезення.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua