💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.01.2024 № 171/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Господарство є сільськогосподарським підприємством, платником ПДВ та платником єдиного податку четвертої групи.
🔸 Основні засоби, запаси (добриво, отрута, паливно-мастильні матеріали, насіння для посіву) та готова продукція Господарства певний час перебували на тимчасово окупованій території.
🔸 Таке майно було знищене, пошкоджене та викрадене.
🔸 Земельні ділянки, які раніше використовувалися Господарством у основній діяльності, на момент звернення є замінованими та непридатними для безпечної експлуатації.
🤔 Питання платника податків
🔸 На підставі яких первинних документів відображається списання основних засобів у наведеній ситуації та чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі такого списання?
🔸 У якому періоді відбувається списання основних засобів?
🔸 На підставі яких первинних документів відображається списання товарних запасів та чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі такого списання?
🔸 На підставі яких первинних документів відображається списання готової продукції та чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі такого списання?
🔸 Як відобразити у декларації платника єдиного податку четвертої групи зменшення нарахування податкових зобов’язань за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами?
🔸 Чи зобов’язане Господарство подавати звітність з мінімального податкового зобов’язання за 2022 та 2023 роки?
🔸 Як правильно відобразити у бухгалтерському обліку та звітності збитки, отримані Господарством?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо списання основних засобів і ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що у разі списання основних засобів у зв’язку з їх знищенням, зруйнуванням, розібранням або перетворенням в інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт такого знищення чи зруйнування документально підтверджено відповідно до законодавства.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що незалежно від форми документа на списання основних засобів, такий документ повинен підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основного засобу в інший спосіб, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.
🔸 Як документи, що можуть підтверджувати факт знищення, зруйнування або викрадення основних засобів, ДПС наводить, зокрема, сертифікат ТПП України про форс-мажор, акт про пожежу, дані з реєстру про припинення права власності у разі повного знищення, витяг з ЄРДР у разі викрадення, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують такі обставини.
✅ Щодо списання запасів, готової продукції і ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари, запаси та готова продукція були придбані для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного чи надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У такому випадку у Господарства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ.
🔸 Для фіксації знищення або втрати товарів внаслідок дії обставин непереборної сили ДПС вказує на доцільність проведення інвентаризації, звернення до органів ДСНС для складання акта пошкодження майна, звернення до місцевих органів влади для додаткового підтвердження факту знищення товарів, а також здійснення фото- та відеофіксації.
🔸 Водночас ДПС окремо зазначає, що норми п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ не поширюються на придбані з ПДВ послуги.
✅ Щодо періоду списання основних засобів, документального оформлення та бухгалтерського обліку збитків
🔸 Питання визначення періоду списання основних засобів, оформлення, відображення у первинних документах та документального підтвердження знищення, зруйнування чи викрадення основних засобів і товарів, а також правильності відображення збитків у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про період списання основних засобів ІПК не містить.
✅ Щодо єдиного податку четвертої групи за період активних бойових дій
🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування пп. 69.33 підрозд. 10 розд. XX ПКУ враховується Перелік територій, на яких ведуться або велися бойові дії чи які є тимчасово окупованими.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що територія, зазначена у зверненні, була включена до розділу 2 «Території активних бойових дій» з датою початку бойових дій 24.02.2022 та датою завершення 13.09.2022.
🔸 З огляду на це ДПС зазначає, що Господарство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з 01.03.2022 по 13.09.2022.
🔸 Якщо Господарство не скористалося цим правом раніше, ДПС вказує на можливість відкоригувати нараховані податкові зобов’язання шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період у порядку, визначеному ПКУ.
✅ Щодо земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами
🔸 ДПС зазначає, що площі земельних ділянок, які забруднені вибухонебезпечними предметами, перебувають у консервації або визнані непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою такого забруднення, не є об’єктом оподаткування єдиним податком четвертої групи на відповідний період.
🔸 Для земельних ділянок на територіях, де велися активні бойові дії або які були тимчасово окуповані, період визнання земельних ділянок забрудненими вибухонебезпечними предметами починається з першого числа місяця, що настає за місяцем завершення активних бойових дій або тимчасової окупації, за умови подання заяви до відповідного органу та прийняття рішення про встановлення податкових пільг.
🔸 ДПС вказує, що платник, який має у власності чи користуванні земельні ділянки, визнані за рішенням сільської, селищної, міської ради, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації непридатними для використання у зв’язку з потенційним забрудненням вибухонебезпечними предметами, має право не нараховувати єдиний податок з першого числа місяця, що настає за місяцем завершення активних бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території.
✅ Щодо подання звітності з МПЗ
🔸 ДПС зазначає, що платники єдиного податку четвертої групи зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий рік.
🔸 Додаток 3 є невід’ємною частиною як загальної декларації, що подається за місцезнаходженням платника, так і звітної декларації, що подається за місцем розташування земельної ділянки.
🔸 Разом з тим ДПС звертає увагу, що відповідно до пп. 69.15 підрозд. 10 розд. XX ПКУ загальне МПЗ не нараховується і не сплачується за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях.
🔸 ДПС також зазначає, що згідно з абз. 7–8 п. 38¹.2 ПКУ МПЗ не визначається, зокрема, щодо земельних ділянок, за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи у зв’язку з консервацією, забрудненням вибухонебезпечними предметами або прийняттям рішення про надання податкових пільг щодо земельних ділянок, визнаних непридатними для використання через потенційну загрозу такого забруднення.
🔸 Зазначені норми, як вказує ДПС, застосовуються починаючи з податкових періодів з 1 січня 2023 року.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 5 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.114² ПКУ.
🔸 п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 189.9 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 69.15 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 69.33 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 п. 292¹.1 ПКУ.
🔸 пп. 298.8.1 ПКУ.
🔸 абз. 7–8 п. 38¹.2 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно».
🔸 наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673, яким затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів.
🔸 Закон України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030, якою затверджено Порядок обліку пожеж та їх наслідків.
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України.
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, зі змінами та доповненнями.
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.
🔸 лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо йдеться саме про запаси, придбані з ПДВ та використані у господарській діяльності.
🔸 Для ситуацій із майном, що залишилося на окупованій території, корисним є приклад щодо списання викраденого майна на ТОТ.
🔸 В аграрному контексті окремо варто враховувати підхід ДПС до втраченого зерна на окупованій території.
🔸 Суміжним для сільськогосподарських підприємств є питання загиблих посівів під час воєнного стану, зокрема щодо документального підтвердження та ПДВ.
🔸 Якщо після пошкодження активів підприємство переходить до ремонту, доречно окремо переглянути відновлення пошкоджених виробничих приміщень.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua