💬 Джерело

ІПК ДПС від 07.01.2026 № 163/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство до повномасштабного вторгнення військ російської федерації здійснювало господарську діяльність з утримання батьківського стада бройлерів свійської птиці, виведення і реалізації інкубаційного яйця, а також вирощування зернових культур.

🔸 У серпні 2023 року на підставі протоколу загальних зборів учасників Товариства було змінено місцезнаходження Товариства.

🔸 Усі основні засоби, нерухоме і рухоме майно, а також первинні та інші документи за всі періоди діяльності до моменту перереєстрації залишилися на окупованій території.

🔸 На момент звернення Товариство не здійснює господарської діяльності, оскільки не має відповідних засобів виробництва.

🔸 Товариство зазначає, що фактично втратило доступ до активів і первинних документів унаслідок військової агресії російської федерації та не має доступу до активів і документів для проведення інвентаризації.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право Товариство в ситуації фактичної втрати доступу до активів та первинних документів унаслідок військової агресії російської федерації застосувати п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

🔸 Чи можуть у такій ситуації не застосовуватися норми п. 198.5 ПКУ та п. 184.7 ПКУ в частині ненарахування компенсуючих податкових зобов’язань під час подання останньої декларації з ПДВ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування п. 198.5 ПКУ до знищених або втрачених товарів

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, то за п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку у платника не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ.

✅ Щодо застосування п. 184.7 ПКУ при анулюванні реєстрації платника ПДВ

🔸 ДПС зазначає, що за загальним правилом п. 184.7 ПКУ платник ПДВ при анулюванні реєстрації повинен визначити податкові зобов’язання за товарами, послугами та необоротними активами, суми ПДВ за якими були включені до податкового кредиту, якщо вони не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що якщо товари були знищені чи втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану та не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 184.7 ПКУ щодо таких товарів у платника не виникає.

✅ Щодо документального підтвердження для застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що факт настання обставин непереборної сили підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що наявність сертифіката Торгово-промислової палати України або уповноваженої нею регіональної торгово-промислової палати є обов’язковою для цілей застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ в частині незастосування п. 198.5 ПКУ у разі списання товарів, які не класифікуються як основні виробничі або невиробничі засоби, у зв’язку з їх знищенням або втратою через обставини непереборної сили.

🔸 Також ДПС зазначає, що для фіксації знищення або втрати товарів платнику доцільно провести інвентаризацію, звернутися до органів ДСНС для складання акта пошкодження майна із зазначенням причини, звернутися до місцевих органів влади для додаткового підтвердження факту знищення товарів і здійснити фото- чи відеофіксацію.

✅ Щодо основних засобів

🔸 Питання щодо податкових наслідків з ПДВ при ліквідації основних виробничих чи невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також щодо документального підтвердження таких фактів, ДПС відносить до роз’яснень, наведених в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. 14.1.219 ПКУ

🔸 ст. 184 ПКУ

🔸 п. 184.1 ПКУ

🔸 п. 184.7 ПКУ

🔸 п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 розділ V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233

🔸 Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо варто врахувати правила для основних засобів і запасів, оскільки ДПС розмежовує документальне підтвердження залежно від виду активів.

🔸 Для суміжної ситуації з активами, до яких немає безпечного доступу, можна переглянути підхід ДПС щодо товарних запасів на тимчасово окупованій території.

🔸 Схожий підхід щодо ПДВ можна порівняти із ситуацією втраченого зерна на окупованій території, де окремо розглядалася роль сертифіката ТПП.

🔸 Якщо актив був призначений для експорту, окремо варто врахувати позицію ДПС щодо втрати експортного товару.

🔸 Для ситуацій з основними засобами окремо можна переглянути підхід ДПС до списання знищеного транспортного засобу.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua