💬 Джерело

ІПК ДПС від 04.11.2025 № 5902/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство здійснює оптову торгівлю паливно-мастильними матеріалами.

🔸 Ємності для зберігання ПММ Товариство орендує у нафтобази.

🔸 Унаслідок удару БПЛА пальне, яке зберігалося у відповідних резервуарах, було знищене.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право Товариство списати собівартість знищеного палива за цінами придбання на витрати та чи виникають при цьому податкові різниці з податку на прибуток?

🔸 Чи повинно Товариство при списанні знищених ПММ нарахувати ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо відображення вартості знищеного палива у витратах

🔸 ДПС зазначає, що втрати від псування або знищення майна можуть враховуватися у складі витрат платника податку за наявності відповідних первинних документів.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цього має бути проведена обов’язкова інвентаризація за наявності підстав для її проведення.

🔸 ДПС також прямо зазначає на необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

🔸 Для цілей податку на прибуток платник використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

🔸 ДПС вказує, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні власних знищених товарно-матеріальних цінностей.

🔸 Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток.

✅ Щодо нарахування ПДВ при списанні знищених ПММ

🔸 ДПС зазначає, що якщо ПММ були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до таких операцій норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються.

🔸 Відповідно, обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ, а також складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ у Товариства не виникає.

🔸 ДПС окремо зазначає, що факт настання обставин непереборної сили підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

✅ Щодо документального оформлення та бухгалтерського підходу

🔸 ДПС посилається на те, що підставою для обліку є первинні документи, а показники податкової звітності мають формуватися на підставі документально підтверджених даних.

🔸 Питання методології бухгалтерського обліку ДПС пов’язує з компетенцією центрального органу виконавчої влади, що формує та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.

🔸 ДПС також звертає увагу на роз’яснення Міністерства фінансів України щодо списання знищеного або зіпсованого майна у зв’язку із російською збройною агресією проти України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 1.1 ПКУ.

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.

🔸 п. 44.1 ПКУ.

🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.

🔸 ст. 186 ПКУ.

🔸 ст. 187 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 п. 189.1 ПКУ.

🔸 ст. 201 ПКУ.

🔸 п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

🔸 п. 1 ст. 9, ст. 1, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

🔸 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419.

🔸 п. 4 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.

🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

🔸 Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473.

🔸 ч. 2 ст. 14¹, ч. 1 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ненарахування ПДВ при знищенні ТМЦ, якщо активи були придбані з ПДВ та втрачені через бойові дії.

🔸 Для ширшого контексту корисним є документальне підтвердження списання знищеного майна у разі втрати різних видів активів.

🔸 Якщо підприємство отримує компенсацію від страховика, варто окремо врахувати ПДВ при отриманні страхового відшкодування за знищені активи.

🔸 Для ЗЕД-ситуацій окремо можна переглянути втрату товару до фактичного експорту, коли право власності покупцю-нерезиденту ще не перейшло.

🔸 Після втрати активів унаслідок обстрілів окремим питанням може бути відновлення пошкоджених складських приміщень із використанням будматеріалів.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua