💬 Джерело

ІПК ДПС від 21.11.2025 № 6218/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ не є платником ПДВ.

🔸 У зв’язку із закінченням строку дії договору оренди ТОВ планує списати об’єкт «Ремонт орендованого приміщення».

🔸 Такий об’єкт у бухгалтерському обліку повністю амортизований, залишається орендодавцю та не передається за компенсацію.

🔸 Крім цього, внаслідок ракетних та дронових ударів з боку російської федерації були вибиті вікна та двері в кабінетах ТОВ, а також пошкоджено і зруйновано техніку, меблі та інше майно.

🔸 За результатами огляду представників Національної поліції України відомості про такі пошкодження були внесені до ЄРДР.

🔸 ТОВ створило інвентаризаційну комісію, провело обстеження пошкодженого майна та склало акти інвентаризації і списання.

🔸 Станом на дату інвентаризації та списання основних засобів ТОВ не мало можливості отримати витяг з ЄРДР та сертифікат ТПП України про настання форс-мажорних обставин через перевантаження відповідних органів і тривалу процедуру оформлення.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ при списанні об’єкта «Ремонт орендованого приміщення» у зв’язку із закінченням договору оренди?

🔸 Чи враховується сума залишкової вартості об’єкта «Ремонт орендованого приміщення» при визначенні загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ?

🔸 Чи може ТОВ списати з обліку пошкоджені внаслідок ракетних та дронових ударів основні засоби на підставі внутрішніх документів без наявності сертифіката ТПП України?

🔸 Чи вважається списання пошкоджених внаслідок ракетних та дронових ударів основних засобів господарською операцією та чи враховується сума їх залишкової вартості у розрахунку загального обсягу постачання для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ?

🔸 Якщо для цілей податкового обліку необхідний сертифікат ТПП України, то за якою саме формою заяви слід звертатися для його отримання?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо списання об’єкта «Ремонт орендованого приміщення»

🔸 ДПС зазначає, що операція зі списання витрат на ремонт орендованого приміщення, які обліковуються як необоротний актив і повністю амортизовані, не є об’єктом оподаткування ПДВ для такого ТОВ, оскільки ТОВ не є платником ПДВ.

✅ Щодо обов’язкової реєстрації платником ПДВ при поверненні орендодавцю поліпшень

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ враховується загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, здійснених протягом останніх 12 календарних місяців.

🔸 Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, до такого розрахунку не включається.

🔸 ДПС зазначає, що у випадку, наведеному у зверненні, обсяг операції з повернення орендодавцю об’єкта «Ремонт орендованого приміщення» без компенсації та за умови, що його балансова (залишкова) вартість на момент передачі дорівнює нулю, не збільшує загальний обсяг оподатковуваних операцій для цілей реєстрації платником ПДВ.

✅ Щодо списання зруйнованих основних засобів і документального підтвердження

🔸 ДПС зазначає, що для врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна необхідні відповідні первинні документи.

🔸 Таке врахування, за висновком ДПС, здійснюється за умови проведення обов’язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для її проведення та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.

🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що при руйнуванні основних засобів під час дії воєнного стану платник податку на прибуток при їх списанні з балансу здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.

✅ Щодо ПДВ-наслідків списання знищеного майна

🔸 ДПС зазначає, що особливості оподаткування ПДВ операцій з ліквідації основних засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також порядок документального підтвердження таких фактів визначено в УПК № 673.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт такого знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства.

🔸 ДПС окремо наводить перелік документів, який може застосовуватися для підтвердження правомірності незастосування ПДВ-наслідків за абз. 2 п. 189.9 ПКУ, зокрема залежно від обставин знищення або руйнування.

🔸 При цьому ДПС окремо зазначає, що для цілей застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ щодо товарів, які не класифікуються як основні виробничі або невиробничі засоби та ліквідуються у зв’язку із знищенням або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, обов’язковим документом є сертифікат, виданий ТПП України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

🔸 ДПС зазначає, що якщо ТОВ, яке не є платником ПДВ, здійснило списання знищеного майна внаслідок форс-мажорних обставин та має відповідні підтверджуючі документи, то така операція не вважається постачанням для цілей ПДВ і не враховується у загальний обсяг оподатковуваних операцій для цілей реєстрації платником ПДВ.

✅ Щодо форми заяви для отримання сертифіката ТПП України

🔸 Питання щодо порядку отримання сертифіката ТПП України про засвідчення форс-мажорних обставин ДПС відносить до компетенції не ДПС.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, за якою саме із наведених у зверненні форм заяв слід звертатися, ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 пп. 191.1.28 ПКУ, пп. 41.1.1 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 14.1.185 ПКУ, пп. «в» пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 188.1 ПКУ

🔸 п. 201.8 ПКУ

🔸 п. 189.9 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 14.1.139 ПКУ, п. 180.1 ПКУ

🔸 ст. 180 – 183 ПКУ

🔸 п. 181.1 ПКУ

🔸 п. 183.1, п. 183.2, п. 183.10 ПКУ

🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 138.1 ПКУ, п. 138.2 ПКУ

🔸 п. 52.2 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ

🔸 частина перша ст. 776, частина перша та частина третя ст. 778, ст. 349 Цивільного кодексу України

🔸 частина перша, частина друга ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 ст. 9, абз. 1 частини другої ст. 6, частина перша ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704

🔸 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419

🔸 п. 4 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142

🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326

🔸 Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473

🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

🔸 Порядок обліку пожеж та їх наслідків, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030

🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для розмежування підходу до основних засобів і запасів варто окремо переглянути правила підтвердження форс-мажору сертифікатом ТПП, якщо списуються різні види активів.

🔸 Якщо питання стосується орендованих об’єктів на ТОТ або територіях бойових дій, корисним буде матеріал про припинення визнання поліпшень орендованих основних засобів.

🔸 Для ситуацій, коли підприємство не списує активи, а відновлює пошкоджені приміщення, можна переглянути використання будматеріалів для відновлення приміщень.

🔸 Окремий сценарій із податком на прибуток розкрито щодо списання пошкоджених нежитлових будівель та їх подальшого відновлення, коли після бойових дій формуються нові об’єкти основних засобів.

🔸 Для прикладу документального підтвердження знищення окремого основного засобу можна переглянути списання знищеного транспортного засобу без нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua