💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.01.2026 № 617/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ у господарській діяльності тривалий час використовує орендовані будівлі та приміщення, розташовані на території України.
🔸 На орендованих об’єктах ТОВ здійснювало поточні ремонти, капітальні ремонти та поліпшення.
🔸 У складі необоротних активів за податковим обліком ТОВ обліковуються об’єкти з ненульовою залишковою вартістю, зокрема витрати на ремонти орендованих основних засобів, визнані окремими об’єктами основних засобів через перевищення 10 % ліміту за правилами, що діяли до 01.01.2015.
🔸 Також у податковому обліку ТОВ обліковується вартість невіддільних поліпшень орендованих у третіх осіб об’єктів нерухомого майна, які не є об’єктами державного та комунального майна.
🔸 Частина орендованих основних засобів, щодо яких у податковому обліку визнано окремі об’єкти основних засобів за рахунок ремонтів і поліпшень, після 24.02.2022 опинилася на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях.
🔸 Такі території включені до переліку територій, на яких ведуться або велися бойові дії, або тимчасово окупованих російською федерацією.
🔸 За окремими такими об’єктами договори оренди закінчилися або були розірвані.
🔸 Безпечний доступ до орендованих об’єктів відсутній, тому провести інвентаризацію неможливо.
🔸 Акти повернення орендованого майна та повернення поліпшень орендодавцеві не складалися.
🔸 Щодо зазначених об’єктів ТОВ продовжує щомісячно нараховувати амортизацію, яка враховується при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає при прийнятті рішення про припинення визнання виробничих необоротних активів, сформованих за рахунок поліпшень орендованих основних засобів на територіях бойових дій або тимчасової окупації, залишкова вартість таких об’єктів відображенню у складі різниць, що зменшують фінансовий результат до оподаткування, зокрема у рядку 1.2.2 додатка РІ до декларації з податку на прибуток?
🔸 Чи слід за аналогією застосовувати такий самий підхід до об’єктів необоротних активів, сформованих за рахунок вартості ремонтів понад 10 % ліміт за правилами, що діяли до 2015 року, які обліковуються лише у податковому обліку ТОВ?
🔸 Чи підлягає залишкова вартість таких “старих” об’єктів відображенню у складі різниць, що зменшують фінансовий результат, зокрема у рядку 1.2.2 додатка РІ до декларації?
🔸 Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 189.9 ПКУ при ліквідації таких виробничих необоротних активів та чи виникає обов’язок зі складання і реєстрації податкових накладних?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податку на прибуток при припиненні визнання поліпшень орендованих об’єктів
🔸 ДПС зазначає, що при прийнятті ТОВ рішення про припинення визнання виробничих необоротних активів, сформованих за рахунок поліпшень орендованих основних засобів, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначеної за МСФЗ.
🔸 Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначеної з урахуванням ст. 138 ПКУ.
🔸 У цій частині ДПС виходить із правил п. 138.1 і п. 138.2 ПКУ щодо різниць, які виникають при ліквідації або продажу окремого об’єкта основних засобів, а також із загального правила визначення об’єкта оподаткування за пп. 134.1.1 ПКУ.
✅ Щодо об’єктів, сформованих за рахунок ремонтів понад 10 % ліміт за правилами до 01.01.2015
🔸 ДПС вказує, що в податковому обліку для розрахунку амортизації витрати на поліпшення або ремонт орендованих основних засобів зараховуються як окремий об’єкт групи 9 “інші основні засоби” з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років.
🔸 Щодо поліпшень об’єкта операційної оренди, здійснених до 01.01.2015, ДПС посилається на п. 11 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, за яким для податкової амортизації балансова вартість станом на 01.01.2015 має відповідати балансовій вартості, визначеній станом на 31.12.2014 за правилами Кодексу в попередній редакції.
🔸 Також ДПС зазначає, що за редакцією п. 144.1 ПКУ, чинною до 01.01.2015, амортизації підлягали, зокрема, витрати на ремонти, реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення, якщо вони перевищували 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при прийнятті рішення про припинення визнання таких виробничих необоротних активів їх залишкова вартість підлягає відображенню у складі різниць, що зменшують фінансовий результат, а саме у рядку 1.2.2 додатка РІ до декларації.
✅ Щодо ПДВ при списанні необоротних активів
🔸 ДПС зазначає, що для цілей ПДВ списання необоротних активів за власним рішенням платника розглядається як постачання товарів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що такий підхід застосовується і до списання необоротних активів, пов’язаних з орендованими приміщеннями, розташованими на тимчасово окупованих територіях.
🔸 Разом з тим ДПС зазначає, що податкові зобов’язання з ПДВ, у тому числі відповідно до п. 198.5 ПКУ, не нараховуються у разі списання необоротних активів у зв’язку з їх розібранням або перетворенням в інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства.
🔸 ДПС окремо підкреслює, що незалежно від форми документа на списання необоротних активів такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основного засобу в інший спосіб, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.
🔸 ІПК містить загальне посилання на норми п. 189.9 ПКУ, п. 198.5 ПКУ та на Узагальнюючу податкову консультацію щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних засобів.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо відсутності обов’язку зі складання та реєстрації податкових накладних у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 п. 138.1 ПКУ
🔸 п. 138.2 ПКУ
🔸 п. 138.3 ПКУ
🔸 пп. 138.3.1 ПКУ
🔸 пп. 138.3.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ
🔸 п. 11 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ
🔸 п. 144.1 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015
🔸 п. 146.11 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015
🔸 п. 146.12 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015
🔸 ст. 146 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015
🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ
🔸 ст. 186 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ
🔸 п. 188.1 ПКУ
🔸 пп. «г» п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 189.1 ПКУ
🔸 п. 189.9 ПКУ
🔸 пп. 213.1.9 ПКУ
🔸 пп. 213.1.14 ПКУ
🔸 ст.ст. 144 – 146 та 148 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015
🔸 п. 67 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби»
🔸 пп. 29 – 31, п. 7 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 № 561
🔸 Закон України від 02 грудня 1997 № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 ст. 349 Цивільного кодексу України
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжного сценарію можна окремо переглянути повністю амортизований ремонт орендованого приміщення, якщо питання пов’язане із завершенням договору оренди та передачею поліпшень без компенсації.
🔸 Для ПДВ-блоку може бути корисним підхід ДПС щодо документального підтвердження знищення основних засобів для цілей ПДВ.
🔸 Якщо йдеться не про орендовані поліпшення, а про власну нерухомість, окремо можна переглянути податкові різниці при списанні знищених нежитлових будівель.
🔸 Для ситуацій із відсутністю доступу до активів на окупованій території доречно врахувати окремий підхід до списання товарних запасів на тимчасово окупованій території.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua