💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.09.2025 № 4940/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 На підприємстві сталася пожежа у виробничому та складських приміщеннях.
🔸 Пожежа не пов’язана з обстрілом або ракетним ударом.
🔸 Унаслідок пожежі були знищені або пошкоджені елементи основних засобів, зокрема бетонні конструкції, металеві стелажі, віконні блоки, дах і електропроводка.
🔸 Частина ТМЦ була зіпсована або повністю втрачена.
🔸 Через пошкодження приміщень і відсутність електроенергії станом на дату звернення підприємство об’єктивно не може провести інвентаризацію пошкоджених активів і оформити документи для їх подальшого списання.
🤔 Питання платника податків
🔸 Який допустимий строк для проведення інвентаризації основних засобів і ТМЦ, якщо її неможливо провести одразу після пожежі?
🔸 Якими документами можна підтвердити факт знищення або пошкодження основних засобів унаслідок пожежі як обставини непереборної сили для цілей їх списання у бухгалтерському та податковому обліку?
🔸 У який строк можна списати зіпсовані ТМЦ, якщо через об’єктивні обставини списання не може бути проведене одразу після пожежі, з урахуванням правил щодо нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо документального підтвердження втрат від пожежі та врахування їх у витратах
🔸 ДПС зазначає, що показники податкової звітності мають підтверджуватися первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку, фінансовою звітністю та іншими документами, ведення яких передбачено законодавством.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна внаслідок форс-мажорних обставин здійснюється на підставі відповідних первинних документів.
🔸 ДПС окремо зазначає, що для цього має бути проведена обов’язкова інвентаризація відповідно до наявних підстав для її проведення.
🔸 Також ДПС вказує на необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
✅ Щодо податку на прибуток при списанні знищених або пошкоджених активів
🔸 ДПС зазначає, що для обчислення об’єкта оподаткування податком на прибуток використовуються дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
🔸 Положення ПКУ не передбачають різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні знищених або пошкоджених ТМЦ.
🔸 Такі операції, за висновком ДПС, відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 Разом з тим ДПС зазначає, що у разі знищення або зруйнування виробничих основних засобів, призначених для використання в господарській діяльності, ТОВ здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.
✅ Щодо строку інвентаризації, підтвердження первинними документами та списання у бухгалтерському обліку
🔸 Питання визначення допустимого строку проведення інвентаризації знищених або пошкоджених основних засобів і ТМЦ ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Питання підтвердження первинними документами та списання таких активів у бухгалтерському обліку ДПС також пропонує адресувати Міністерству фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо конкретного допустимого строку проведення інвентаризації ІПК не містить.
✅ Щодо ПДВ при списанні знищених ТМЦ
🔸 ДПС зазначає, що за загальним правилом п. 198.5 ПКУ платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ у разі використання товарів у неоподатковуваних ПДВ операціях або в негосподарській діяльності.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що під час дії воєнного або надзвичайного стану товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях і знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У такому випадку обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ не виникає.
🔸 ДПС окремо зазначає, що факт настання обставин непереборної сили підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.
🔸 Окремого висновку щодо конкретного строку списання зіпсованих ТМЦ у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 44 ПКУ, п. 44.1 ПКУ, п. 44.2 ПКУ, пп. 134.1.1 ПКУ, пп. «а» п. 185.1 ПКУ, пп. 14.1.244 ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ, п. 198.5 ПКУ, п. 189.1 ПКУ, п. 189.9 ПКУ, пп. 138.1 ПКУ, пп. 138.2 ПКУ, п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, ст. 52 ПКУ.
🔸 Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.
🔸 ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто переглянути питання відновлення пошкоджених виробничих і складських приміщень, якщо після пожежі підприємство використовує будматеріали для поновлення господарської діяльності.
🔸 Для ПДВ-оцінки важливим є розмежування правил для основних засобів і запасів, оскільки документальне підтвердження може залежати від виду активу.
🔸 Суміжним сценарієм є псування товару через відсутність електроенергії, коли товар не знищений пожежею, але також підлягає списанню через форс-мажорні обставини.
🔸 Якщо серед знищених запасів були імпортні або підакцизні товари, додатково слід враховувати наслідки для імпортованих та підакцизних товарів.
🔸 Для ситуацій, коли платник не може фактично перевірити стан майна, корисним є окремий підхід до інвентаризації за відсутності доступу до активів.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua