💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.11.2025 № 6037/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство має дебіторську заборгованість, що виникла у 2021 році за контрактом поставки з покупцем із Республіки Білорусь.
🔸 Товариство має рішення МКАС при ТПП України про стягнення з покупця заборгованості на користь Товариства за поставлений товар.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна списати дебіторську заборгованість як безнадійну на витрати підприємства?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визнання заборгованості безнадійною
🔸 ДПС зазначає, що заборгованість визнається безнадійною, якщо вона відповідає одній з ознак, визначених у пп. 14.1.11 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що однією з таких ознак є неможливість стягнення заборгованості у зв’язку з форс-мажорними обставинами, підтвердженими у порядку, передбаченому законодавством.
🔸 ДПС зазначає, що для застосування ознаки, передбаченої пп. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ, необхідне підтвердження форс-мажорних обставин сертифікатом ТПП України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що заборгованість підпадає під визначення безнадійної, якщо її стягнення стало неможливим у зв’язку з форс-мажорними обставинами, що підтверджено сертифікатом ТПП України про настання обставин непереборної сили.
✅ Щодо податкових наслідків списання для податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, встановлених ПКУ.
🔸 При формуванні резерву сумнівних боргів і при списанні дебіторської заборгованості застосовуються різниці, передбачені п. 139.2 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що у разі списання дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам безнадійної, фінансовий результат до оподаткування збільшується за правилами пп. 139.2.1 ПКУ:
🔸 на суму витрат понад суму резерву сумнівних боргів – якщо списання здійснюється за рахунок створеного резерву;
🔸 на суму списаної заборгованості – якщо резерв сумнівних боргів щодо такої заборгованості не створювався.
🔸 Водночас фінансовий результат до оподаткування зменшується за правилами пп. 139.2.2 ПКУ на суму списаної дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам, наведеним у пп. 14.1.11 ПКУ, у тому числі незалежно від того, чи було створено резерв сумнівних боргів за такою заборгованістю.
✅ Щодо бухгалтерського списання заборгованості
🔸 ДПС зазначає, що списання дебіторської заборгованості здійснюється відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
🔸 Питання порядку списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.11 ПКУ, у тому числі пп. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 пп. 139.2.1 ПКУ
🔸 пп. 139.2.2 ПКУ
🔸 ст. 256 Цивільного кодексу України
🔸 ч. 1 ст. 257, ст. 253 – 255, глави 50 – 51 Цивільного кодексу України
🔸 ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для суміжної ситуації можна переглянути підхід ДПС до випадку, коли боржник фактично вибув з юрисдикції України і стягнення заборгованості ускладнене через форс-мажорні обставини.
🔸 Окремо варто врахувати позицію щодо відображення списаної суми у додатку РІ, якщо заборгованість пов’язана зі знищенням поставленого товару.
🔸 Для порівняння можна переглянути альтернативні підстави визнання заборгованості безнадійною, зокрема форс-мажор, недостатність майна боржника та банкрутство.
🔸 У ЗЕД-контексті може бути корисною позиція щодо втрати товару до переходу права власності і податкових наслідків за наявності сертифікату ТПП.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua