💬 Джерело
ІПК ДПС від 18.07.2025 № 3882/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство внаслідок ворожих обстрілів зазнало руйнувань і пошкоджень виробничих приміщень, виробничого обладнання та готової продукції.
🔸 Для оцінки збитків, завданих рухомому майну, комісією зі складу працівників проведено фото- та відеофіксацію і складено інвентаризаційний опис втрат.
🔸 В інвентаризаційному описі обладнання враховано за залишковою вартістю, а продукцію – за собівартістю.
🔸 Щодо пошкоджених виробничих приміщень платник зазначив наявність висновку судового експерта або Експертно-дослідної служби України, а також актів пожежної служби та поліції.
🔸 У зверненні окремо зазначено, що таке майно використовувалося у господарській діяльності.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи можна включити до складу витрат вартість пошкодженого рухомого майна, підтверджену інвентаризаційними описами, фото- та відеофіксацією, а також актом комісії.
🔸 Чи можна включити до складу витрат вартість знищених та пошкоджених ТМЦ, підтверджену інвентаризаційними описами, фото- та відеофіксацією, а також актом комісії.
🔸 Чи можна включити до складу витрат залишкову вартість пошкоджених виробничих приміщень, якщо пошкодження підтверджується висновком експерта, актами пожежної служби та поліції, за умови використання такого майна у господарській діяльності.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо документального підтвердження втрат від псування або знищення майна
🔸 ДПС зазначає, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цього має бути проведена обов’язкова інвентаризація відповідно до наявних підстав для її проведення.
🔸 Також ДПС прямо зазначає про необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
🔸 ДПС окремо нагадує, що для цілей оподаткування показники податкової звітності мають формуватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.
✅ Щодо порядку відображення втрат у бухгалтерському обліку
🔸 ДПС посилається на те, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, а питання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності належать до компетенції центрального органу виконавчої влади, що формує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.
🔸 У цій ІПК ДПС звертає увагу на роз’яснення Міністерства фінансів України щодо списання знищеного або зіпсованого майна у зв’язку з російською збройною агресією проти України.
🔸 ДПС також наводить положення щодо обов’язковості інвентаризації у разі, зокрема, псування цінностей, пожежі чи інших подій, які спричинили втрати активів.
✅ Щодо знищених та пошкоджених основних засобів для цілей податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, передбачених ПКУ.
🔸 У разі списання основних засобів, за висновком ДПС, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
🔸 Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі його ліквідації або продажу.
✅ Щодо окремих питань платника
🔸 ДПС не надає окремої розгорнутої відповіді окремо по кожному із трьох запитань у формі самостійних висновків.
🔸 По суті ІПК містить загальний підхід щодо можливості врахування втрат від псування або знищення майна за наявності належних первинних документів, проведення обов’язкової інвентаризації та сертифіката про форс-мажорні обставини.
🔸 Щодо списання основних засобів ІПК додатково містить посилання на коригування фінансового результату за ст. 138 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 138 ПКУ.
🔸 п. 138.1 ПКУ.
🔸 п. 138.2 ПКУ.
🔸 ст. 1, п. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 зі змінами «Порядок подання фінансової звітності».
🔸 п. 4 розділу IV, Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, зі змінами.
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року № 951) «Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації».
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд».
🔸 ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки списання знищених товарів і основних засобів, якщо такі активи були придбані з ПДВ та списуються після ракетного обстрілу.
🔸 Для ситуацій, коли пошкоджені приміщення надалі ремонтуються, корисним буде огляд про відновлення пошкоджених приміщень будматеріалами.
🔸 Окремий сценарій із нерухомістю розкрито щодо відновлення пошкоджених будівель із формуванням нових основних засобів.
🔸 Якщо знищення товару вплинуло не на власні активи платника, а на оплату вже поставленої продукції, варто переглянути питання списання дебіторської заборгованості за знищений товар.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua