💬 Джерело

ІПК ДПС від 15.10.2025 № 5491/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 04.07.2025 внаслідок ракетних та дронових ударів з боку російської федерації ТОВ зазнало повного руйнування виробничих потужностей та рухомого майна.

🔸 Підприємство склало та отримало первинні документи, здійснило фото- та відеофіксацію, а також оформило інвентаризаційний опис втрат.

🔸 За результатами інвентаризації визначено суму збитків за знищеним майном, сировиною та ТМЦ.

🤔 Питання платника податків

🔸 В якому звітному періоді слід відобразити у декларації з податку на прибуток суму збитків від знищення майна, якщо факт руйнування і первинні документи оформлені 04.07.2025, тобто у ІІІ кварталі 2025 року?

🔸 Чи має право підприємство включити до витрат у декларації за ІІІ квартал 2025 року суму залишкової вартості знищених основних засобів та запасів на підставі складених документів інвентаризації?

🔸 Чи потрібно подавати до органів ДПС окремі підтвердні документи щодо знищення майна, чи достатньо зберігати їх на підприємстві для можливих податкових перевірок?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо періоду відображення втрат

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування показники податкової звітності формуються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для обрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток використовуються дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат і фінансового результату до оподаткування.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що якщо дата складання первинного документа припадає на один звітний період, а дата його підписання – на наступний, то така господарська операція відображається у періоді її здійснення на підставі належно оформленого внутрішнього первинного документа відповідно до Положення № 88.

🔸 Окремого прямого висновку із формулюванням, що збитки мають бути відображені саме у декларації за ІІІ квартал 2025 року, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо врахування втрат від знищення майна

🔸 ДПС зазначає, що врахування у складі витрат платника податку втрат від псування або знищення майна здійснюється на підставі відповідних первинних документів, за умови проведення обов’язкової інвентаризації та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі списання знищених основних засобів коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що при списанні з балансу зруйнованих основних засобів платник податку на прибуток під час дії воєнного стану здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.

🔸 Щодо майна, яке обліковується у складі запасів, ДПС вказує, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з його списання.

✅ Щодо документального підтвердження знищення майна

🔸 ДПС зазначає, що документи, які підтверджують факт знищення або пошкодження майна внаслідок військової агресії російської федерації, підлягають перевірці під час проведення контрольно-перевірочних заходів.

🔸 ІПК містить загальне посилання на необхідність наявності відповідних первинних документів, проведення інвентаризації та наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи потрібно подавати такі документи до органів ДПС окремо поза межами перевірки, ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 44 ПКУ, зокрема п. 44.1, п. 44.2

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 ст. 138 ПКУ, зокрема п. 138.1, п. 138.2

🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема ст. 1, п. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10, абз. 1 ч. 2 ст. 6

🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами, зокрема абз. 2 п. 2.5 глави 2

🔸 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 зі змінами

🔸 Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, зі змінами, зокрема п. 4 розділу IV

🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року № 951)

🔸 Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Про затвердження Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд» (зі змінами)

🔸 Закон України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні», зокрема ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо такі активи були придбані з ПДВ та використовувалися у господарській діяльності.

🔸 Для ПДВ-частини корисно окремо врахувати правила ненарахування ПДВ для основних засобів і запасів у разі їх списання через форс-мажор.

🔸 Якщо знищення стосується товару, який мав експортуватися, варто окремо переглянути втрату експортного товару до фактичного вивезення.

🔸 Для ситуацій, коли підприємство не лише списує втрати, а й проводить відновлення пошкоджених виробничих і складських приміщень, є окремий ПДВ-аспект.

🔸 Для митного контексту окремо варто врахувати втрату товарів на митному складі та наслідки для податкового кредиту з ПДВ.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua