💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.09.2025 № 4699/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є виробником сільськогосподарської продукції, зокрема вирощує зернові, бобові та насіння олійних культур, і зареєстроване платником ПДВ.

🔸 Згідно з протоколом Комісії з питань техногенно-екологічної безпеки і надзвичайних ситуацій та актом огляду посівів встановлено масову загибель посівів сільськогосподарських культур.

🔸 Загибель посівів настала внаслідок обставин, кваліфікованих як надзвичайна ситуація природного характеру об’єктового рівня з присвоєнням коду 20223 «Засуха, з наслідками масового засихання та загибелі посівів» за класифікатором надзвичайних ситуацій ДК 019:2010.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи зобов’язане Товариство при списанні загиблих посівів нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів, що загинули у зв’язку з обставинами непереборної сили під час дії воєнного стану?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо товарів/послуг, використаних для вирощування загиблих посівів

🔸 ДПС зазначає, що у разі масової загибелі посівів сільськогосподарських культур через незалежні від платника обставини, зокрема через надзвичайну ситуацію природного характеру, податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ визначаються залежно від подальшого включення вартості використаних товарів/послуг до вартості іншої готової продукції.

🔸 Податкове зобов’язання з ПДВ нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

🔸 Податкове зобов’язання з ПДВ не нараховується, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

✅ Щодо застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ в умовах воєнного стану

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо товари були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану та це підтверджено документально, такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У такому випадку обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ у Товариства не виникає.

🔸 ДПС окремо зазначає, що на придбані з ПДВ послуги норми п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не поширюються.

✅ Щодо документального підтвердження форс-мажору

🔸 ДПС зазначає, що факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору) підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 ст. 187 ПКУ

🔸 ст. 198 ПКУ

🔸 ст. 201 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 частина друга ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо за посіви отримується відшкодування, окремо варто оцінити ПДВ-наслідки отримання компенсації за знищені посіви, оскільки податковий результат залежить від суті такої виплати.

🔸 Якщо зведену податкову накладну за п. 198.5 ПКУ вже було складено, корисним є підхід ДПС до коригування безпідставно складеної зведеної податкової накладної.

🔸 Для аграрних активів після збору врожаю окремо можна переглянути списання втраченого зерна на окупованій території.

🔸 Суміжний підхід ДПС розкрито щодо ПДВ-наслідків знищення ТМЦ внаслідок бойових дій, якщо такі активи були придбані з ПДВ і використовувалися у господарській діяльності.

🔸 Для ЗЕД-сценаріїв окреме значення має втрата експортного товару до фактичного вивезення, зокрема щодо нульової ставки ПДВ та податкового кредиту.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua