💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.09.2025 № 5247/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 04.07.2025 внаслідок ракетних та дронових ударів з боку російської федерації ТОВ зазнало руйнування виробничих потужностей та рухомого майна.

🔸 Підприємство склало та отримало первинні документи, здійснило фото- та відеофіксацію, а також оформило інвентаризаційний опис втрат.

🔸 За результатами інвентаризації визначено суму збитків, зокрема щодо знищеного майна, сировини та ТМЦ.

🤔 Питання платника податків

🔸 В якому звітному періоді підприємство повинно відобразити у декларації з податку на прибуток суму збитків від знищення майна, якщо факт руйнування та первинні документи оформлені 04.07.2025, тобто у ІІІ кварталі 2025 року?

🔸 Чи має право підприємство включити до витрат у декларації за ІІІ квартал 2025 року суму залишкової вартості знищених основних засобів та запасів на підставі документів інвентаризації?

🔸 Чи потрібно подавати до органів ДПС окремі підтвердні документи, зокрема акти, протоколи, фото- та відеофіксацію, чи достатньо зберігати їх на підприємстві для можливих податкових перевірок?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо документального підтвердження втрат і відображення операцій у податковому обліку

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування показники податкової звітності мають формуватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що якщо дата складання первинного документа припадає на один звітний період, а дата підписання – на наступний, то господарська операція відображається у періоді її здійснення на підставі належно оформленого внутрішнього первинного документа відповідно до Положення № 88.

✅ Щодо умов врахування втрат від знищення або псування майна

🔸 ДПС зазначає, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.

🔸 ДПС вказує, що для цього має бути проведена обов’язкова інвентаризація відповідно до наявних підстав для її проведення.

🔸 Також ДПС зазначає про необхідність наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

✅ Щодо списання основних засобів

🔸 ДПС зазначає, що у разі списання основних засобів платник податку на прибуток здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при списанні пошкоджених основних засобів з балансу під час дії воєнного стану застосовуються саме такі коригування фінансового результату.

✅ Щодо списання запасів

🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями зі списання майна, яке обліковується у складі запасів.

✅ Щодо подання підтвердних документів до органів ДПС

🔸 ІПК містить загальне посилання на необхідність наявності первинних документів, проведення інвентаризації та наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

✅ Щодо звітного періоду відображення збитків у декларації

🔸 ІПК містить загальні роз’яснення про відображення господарських операцій у періоді їх здійснення на підставі належно оформлених документів та про використання даних бухгалтерського обліку для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.

🔸 Окремого висновку щодо ІІІ кварталу 2025 року у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 44 ПКУ, п. 44.1 ПКУ, п. 44.2 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 ст. 138 ПКУ, п. 138.1 ПКУ, п. 138.2 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ст. 1, п. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 абз. 2 п. 2.5 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами

🔸 п. 4 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, зі змінами

🔸 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 зі змінами

🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року № 951)

🔸 Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473

🔸 ч. 1 ст. 14-1, ч. 2 ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ, якщо такі активи були придбані з ПДВ та використовувалися у господарській діяльності.

🔸 Якщо після руйнування підприємство використовує матеріали для ремонту об’єктів, доречно додатково врахувати питання відновлення пошкоджених виробничих і складських приміщень.

🔸 Для ЗЕД-ситуацій окремо варто переглянути підхід до втрати експортного товару внаслідок ракетного удару, коли товар не був фактично вивезений за межі України.

🔸 Сертифікат ТПП також може бути релевантним для підтвердження форс-мажору при списанні дебіторської заборгованості, якщо боржник перебуває на ТОТ або поза юрисдикцією України.

🔸 Для імпортних операцій окремо можна врахувати питання знищення товарів, ввезених із ПДВ-пільгою, якщо такі товари були втрачені через форс-мажор.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua