💬 Джерело

ІПК ДПС від 16.06.2025 № 3298/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У 2025 році на Товаристві сталася кібератака, внаслідок якої було заблоковано доступ до інформаційних систем, що використовуються для ведення бухгалтерського обліку, складання і подання податкової звітності, а також для реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН.

🔸 У зв’язку з кібератакою Товариство, за змістом звернення, тимчасово та частково було позбавлене можливості здійснювати господарську діяльність з дотриманням вимог податкового та іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи ДПС.

🔸 Товариство подало заяву до Департаменту кіберполіції Національної поліції України щодо цієї події.

🔸 Про зазначені обставини Товариство також повідомило ДПС України та Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи звільняється Товариство від фінансової відповідальності за податкові правопорушення та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період від дати кібератаки до моменту відновлення доступу до інформаційних систем, якщо є заява до кіберполіції, відкрито кримінальне провадження, наявні підтвердні документи, Товариство визнано потерпілою стороною та про подію повідомлено органи ДПС?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальний висновок щодо кібератаки

🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачено окремих виключень щодо звільнення від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, які виникли унаслідок кібератаки.

✅ Підстави звільнення від фінансової відповідальності

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що звільнення від фінансової відповідальності можливе лише на підставах і в порядку, передбачених ПКУ.

🔸 ДПС наводить перелік обставин, визначених п. 112.8 ПКУ, які звільняють від фінансової відповідальності, зокрема вчинення діяння внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

✅ Щодо форс-мажорних обставин

🔸 ДПС зазначає, що доказом настання форс-мажорних обставин може бути, зокрема, сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини.

🔸 ДПС окремо вказує, що такий сертифікат має бути адресним, містити відомості про причино-наслідковий зв’язок між обставинами непереборної сили та фінансовим станом заявника з посиланням на підтвердні документи, а також чітко визначений період дії таких обставин на господарську діяльність платника.

✅ Оцінка фактичних обставин Товариства

🔸 ДПС зазначає, що за даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС Товариство у період, зазначений у запиті, реєструвало податкові накладні в ЄРПН та подавало податкову звітність.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що це свідчить про можливість здійснення господарської діяльності, яка визначає обов’язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПКУ.

✅ Щодо заяви до кіберполіції та інших підтвердних обставин

🔸 ІПК не містить висновку про те, що саме подання заяви до Департаменту кіберполіції Національної поліції України, відкриття кримінального провадження, визнання Товариства потерпілою стороною та повідомлення органів ДПС саме по собі звільняє від фінансової відповідальності.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 50 ПКУ

🔸 п. 49.6 ПКУ

🔸 ст. 111 ПКУ, зокрема п. 111.2 ПКУ

🔸 ст. 112 ПКУ, зокрема пп. 112.8.1 – 112.8.12 ПКУ, у тому числі пп. 112.8.7 ПКУ, пп. 112.8.8 ПКУ, пп. 112.8.81 ПКУ, пп. 112.8.9 ПКУ

🔸 п. 112.1 ПКУ

🔸 п. 112.2 ПКУ

🔸 п. 112.3 ПКУ

🔸 п. 112.6 ПКУ

🔸 ст. 120 ПКУ, зокрема п. 120.2 ПКУ

🔸 ст. 123 ПКУ, зокрема п. 123.1 ПКУ

🔸 ст. 124 ПКУ

🔸 ст. 125-1 ПКУ

🔸 частина друга ст. 14-1 Закону України від 02.12.1997 № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 п. 2, 3 частини сьомої ст. 23 Митного кодексу України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки списання активів через форс-мажор, якщо питання стосується не штрафів, а податкових зобов’язань з ПДВ.

🔸 Суміжним є питання форс-мажору при списанні дебіторської заборгованості, коли сертифікат ТПП використовується для цілей податку на прибуток.

🔸 Для імпортних операцій окремо варто враховувати втрату товарів на митному складі через форс-мажор, оскільки там виникають інші ПДВ-питання.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua