💬 Джерело
ІПК ДПС від 31.03.2026 № 1881/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У межах договору комісії Комісіонер здійснює організацію перевезення товару із залученням особи-перевізника.
🔸 Комітент на підставі складеного акта відшкодовує Комісіонеру документально підтверджені витрати на транспортування товару, пов’язані з виконанням договору.
🔸 Доставка товару здійснюється на умовах поставки DAP до майданчика покупця – нерезидента за межами митної території України.
🔸 При перевезенні оформлюється митна декларація та єдиний міжнародний перевізний документ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи правомірне застосування Комісіонером нульової ставки ПДВ до суми отриманих від перевізника та перевиставлених для відшкодування Комітентом послуг з міжнародного перевезення товару?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо отримання Комісіонером коштів у вигляді відшкодування витрат
🔸 ДПС зазначає, що безпосередньо отримання платником податку грошових коштів, у тому числі у формі відшкодування Комітентом суми витрат, сплачених Комісіонером у межах договору комісії, не є окремим об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Водночас ДПС вказує, що з урахуванням описаних у зверненні обставин мають місце операції Комісіонера з постачання Комітенту послуг, що споживаються у процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
🔸 Такі операції Комісіонера з постачання послуг Комітенту є об’єктом оподаткування ПДВ.
✅ Щодо ПДВ-оподаткування відшкодування витрат на міжнародне перевезення
🔸 ДПС зазначає, що відшкодування вартості понесених Комісіонером витрат, зокрема на оплату послуг з міжнародного перевезення, за своєю фактичною сутністю є компенсацією вартості послуг, які Комісіонер надає Комітенту в процесі виконання умов договору комісії.
🔸 Таке відшкодування підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.
✅ Щодо застосування нульової ставки ПДВ
🔸 ДПС вказує, що застосування нульової ставки ПДВ згідно з абз. «а» пп. 195.1.3 ПКУ на зазначені операції не поширюється.
🔸 Причиною цього ДПС називає те, що Комісіонер безпосередньо не здійснює операції з міжнародного перевезення вантажів, а лише придбаває такі операції в межах здійснення певної діяльності, зокрема у процесі виконання умов договору комісії.
✅ Щодо оцінки правомірності застосування нульової ставки
🔸 ДПС додатково зазначає, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій.
🔸 Для такої оцінки мають значення договори, первинні документи та матеріали, оформленням яких супроводжувалися відповідні операції, що дозволяють ідентифікувати їх фактичну сутність.
🔸 Правомірність застосування платником податку нульової ставки ПДВ, у тому числі при отриманні Комісіонером від перевізника послуг з міжнародного перевезення та відшкодуванні вартості таких послуг Комітентом у межах договору комісії, може бути досліджено контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, пп. 14.1.185, пп. 14.1.203, пп. «б» п. 185.1, ст. 186, ст. 187, п. 188.1, п. 189.4, ст. 198, пп. «а» п. 193.1, п. 194.1, абз. «а» пп. 195.1.3, пп. 213.1.9, пп. 213.1.14, розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 1011, ч. 1 ст. 1013, ч. 1 ст. 1022, ст. 1024 Цивільного кодексу України.
🔸 ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту за договорами комісії у ЗЕД можна переглянути матеріал про розрахунки комісіонера з комітентом у ЗЕД, коли окремо аналізуються наслідки списання заборгованості нерезидентів.
🔸 Окремо варто звернути увагу на ПДВ-облік реалізації товарів комісіонером, якщо потрібно порівняти підхід ДПС до бази оподаткування та комісійної винагороди.
🔸 Для порівняння з агентською моделлю можна переглянути позицію ДПС щодо транзитних коштів агента та ПДВ, коли посередник отримує кошти для подальшого перерахування принципалу.
🔸 Суміжний підхід до включення компенсаційних сум у вартість послуг розглянуто в матеріалі про компенсацію витрат у базі ПДВ за операціями з оренди нерухомості.
🔸 Якщо в операції важливе митне оформлення товару, корисним буде матеріал про дату ПДВ-зобов’язань при експорті товарів за оформленою митною декларацією.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20