💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.04.2026 № 2255/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Між Товариством як Поклажодавцем та Акціонерним товариством як Зберігачем укладено декілька договорів відповідального зберігання майна з правом користування ним.
🔸 Серед таких договорів є договір відповідального зберігання з правом користування спеціальним вантажним бортовим автомобілем.
🔸 За умовами договорів Поклажодавець безоплатно передає Зберігачу майно на зберігання з правом його використання у господарському обороті.
🔸 Передача майна здійснюється без переходу права власності на таке майно.
🔸 Зберігач зобов’язаний повернути майно Поклажодавцеві за першою вимогою останнього.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є в описаній ситуації операція з відповідального зберігання з правом використання майна об’єктом оподаткування ПДВ?
🔸 Якщо така операція підлягає оподаткуванню ПДВ, чи виникає у Поклажодавця необхідність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ?
🔸 Чи є базою оподаткування ПДВ такої операції справедлива вартість оренди аналогічного майна або розрахункова сума виходячи з днів оренди?
🔸 Чи зобов’язаний Поклажодавець скласти податкову накладну на дату оформлення акта та зареєструвати її в ЄРПН?
🔸 Який порядок складання податкових накладних у разі безоплатного права користування майном?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визнання операції об’єктом оподаткування ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що якщо умовами договору зберігання майна передбачено право Зберігача використовувати передане на зберігання майно у власному господарському обороті, таке зберігання не відповідає терміну «відповідальне зберігання», визначеному пп. 14.1.32 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за описаних у зверненні обставин має місце операція з постачання Поклажодавцем Зберігачу послуги з надання майна у користування.
🔸 Така операція, за позицією ДПС, є об’єктом оподаткування ПДВ.
✅ Щодо бази оподаткування ПДВ та обов’язку нарахування податкових зобов’язань
🔸 ДПС зазначає, що база оподаткування операцій з постачання послуг з надання майна у користування визначається з урахуванням вимог п. 188.1 ПКУ.
🔸 Така база визначається виходячи з договірної вартості послуг з урахуванням загальнодержавних податків та зборів і не може бути нижчою за звичайні ціни таких послуг.
🔸 Оскільки за умовами договору користування майном є безоплатним, а договірна вартість дорівнює нулю, ДПС вказує, що база оподаткування ПДВ визначається на рівні ринкової ціни, яка склалася на ринку ідентичних послуг у порівняних економічних / комерційних умовах.
🔸 У Поклажодавця виникає обов’язок нарахування податкових зобов’язань з ПДВ.
🔸 Окремого висновку щодо застосування саме розрахункової суми виходячи з днів оренди у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо дати складання податкової накладної
🔸 ДПС зазначає, що дата складання податкової накладної визначається відповідно до п. 187.1 ПКУ за правилом «першої події».
🔸 У разі безоплатного надання послуг такою датою є дата оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг.
🔸 ДПС як приклад такого документа зазначає акт або інший первинний документ.
✅ Щодо порядку складання податкових накладних у разі безоплатного права користування майном
🔸 У разі безоплатного постачання послуг з надання майна у користування Поклажодавець зобов’язаний на дату «першої події» нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ.
🔸 База оподаткування ПДВ при цьому визначається згідно з абз. 2 п. 188.1 ПКУ.
🔸 На дату виникнення податкових зобов’язань Поклажодавець повинен скласти дві податкові накладні:
🔸 одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, яка дорівнює нулю;
🔸 іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної / ринкової ціни над фактичною ціною.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 1.1, пп. 14.1.32, пп. 14.1.71, пп. 14.1.185, пп. 14.1.191, пп. 14.1.202, пп. 14.1.219, п. 185.1, п. 187.1, п. 188.1, п. 196.1, пп. 196.1.2, п. 198.6, п. 201.1, п. 201.10 ПКУ.
🔸 ч. 1 ст. 936, ч. 1 ст. 944, ст. 949 Цивільного кодексу України.
🔸 ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС до безоплатного надання права користування за договором сервітуту, де також оцінюється ПДВ-база за операцією без грошової оплати.
🔸 Окремий сценарій виникає при тимчасовому безоплатному користуванні товарами для тестування, якщо передача не супроводжується переходом права власності.
🔸 Якщо ключовим є питання звичайної ціни, варто також переглянути позицію ДПС щодо визначення бази ПДВ через звичайну ринкову ціну.
🔸 Для ситуацій з електронним документообігом може бути корисним підхід ДПС до дати складання первинного документа для ПДВ, якщо саме документ підтверджує факт постачання.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20