💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2041/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є орендарем земельної ділянки.
🔸 За згодою власника земельної ділянки Товариство планує укласти з ПрАТ «Львівобленерго» договір сервітуту.
🔸 Договір сервітуту планується укласти щодо встановлення опорних конструкцій для лінії електропередач.
🔸 Право користування частиною земельної ділянки за таким договором планується надавати на безоплатній основі.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з безоплатного надання права користування частиною земельної ділянки, яка перебуває в оренді, за договором сервітуту?
🔸 Як визначається база оподаткування ПДВ за операцією з безоплатного надання такого права користування з урахуванням того, що природа формування договірної вартості оренди відрізняється від договірної вартості сервітуту, який може бути безоплатним?
🔸 Чи виникає у сторони, яка отримує право користування, дохід у вигляді додаткового блага, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування ПДВ безоплатного надання права користування за договором сервітуту
🔸 ДПС зазначає, що надання іншому суб’єкту господарювання права користування частиною земельної ділянки на безоплатній основі за договором сервітуту є безоплатним постачанням послуг.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така операція є об’єктом оподаткування ПДВ і оподатковується у загальновстановленому порядку.
🔸 Як нормативну опору ДПС використовує, зокрема, пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ та пп. 14.1.185 ПКУ, за якими об’єктом оподаткування є операції з постачання послуг, у тому числі на безоплатній основі.
✅ Щодо бази оподаткування ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що база оподаткування такої операції визначається за правилами п. 188.1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг, але не нижче ціни придбання таких послуг або звичайної ціни на такі послуги.
🔸 Окремого спеціального підходу до визначення бази оподаткування саме через відмінність природи оренди та сервітуту у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо податку на прибуток підприємств
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операцією з безоплатного отримання юридичною особою права користування земельною ділянкою на підставі договору сервітуту.
🔸 Такі операції, за висновком ДПС, відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 ДПС посилається на п. 44.2 ПКУ та пп. 134.1.1 ПКУ, відповідно до яких об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності з урахуванням різниць, установлених ПКУ.
✅ Щодо бухгалтерського обліку таких операцій
🔸 Питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з безоплатного користування земельною ділянкою на підставі договору сервітуту ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 ДПС зазначає, що саме цей орган забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ, пп. 69.41 ПКУ, п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 395, ст. 401, ст. 403 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння корисним є підхід ДПС до безоплатного користування майном за іншим договором, де розглядається відповідальне зберігання з правом використання.
🔸 Суміжний сценарій виникає при тимчасовому безоплатному користуванні товарами для тестування, коли передача не супроводжується переходом права власності.
🔸 Для технічного розуміння бази оподаткування можна окремо переглянути визначення бази ПДВ через звичайну ціну, якщо договірна вартість відрізняється від економічної оцінки операції.
🔸 У земельному блоці також доречно врахувати операції з майновим правом оренди землі, оскільки це інший вид операцій із правами на земельні ділянки.
🔸 Як альтернативний земельний сценарій можна додати передачу земельної ділянки до статутного капіталу, де ключовим є перехід права власності, а не надання права користування.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua