💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.04.2026 № 1934/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Єдиним учасником Товариства було прийнято рішення про спрямування нерозподіленого прибутку за минулі роки на збільшення статутного капіталу без нарахування та виплати дивідендів.
🔸 Згідно зі Статутом Товариство має право змінювати, зокрема збільшувати або зменшувати, розмір статутного капіталу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи прирівнюється до нарахування або виплати дивідендів розподіл прибутку Товариства, що спрямовується на збільшення статутного капіталу, якщо відсутнє рішення учасника про нарахування або виплату дивідендів?
🔸 Чи виникає податкове зобов’язання зі сплати ПДФО та військового збору, якщо учасник прийме рішення про збільшення статутного капіталу Товариства за рахунок нерозподіленого прибутку без нарахування дивідендів?
🔸 Чи призводить до виникнення доходу в учасника Товариства – фізичної особи, громадянина України – спрямування нерозподіленого прибутку Товариства на збільшення статутного капіталу, якщо це не змінює відсотковий розмір участі такого учасника?
🔸 Які податкові зобов’язання виникають у Товариства при спрямуванні нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо прирівняння операції до реінвестиції дивідендів
🔸 ДПС зазначає, що збільшення статутного капіталу товариства без додаткових вкладів можливе за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.
🔸 При такому збільшенні статутного капіталу склад учасників товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюються.
🔸 ДПС вказує, що господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів.
🔸 У межах відповіді ДПС посилається на визначення реінвестицій у пп. «в» пп. 14.1.81 ПКУ та визначення дивідендів у пп. 14.1.49 ПКУ, відповідно до якого для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника у зв’язку з розподілом чистого прибутку або його частини.
✅ Щодо ПДФО та військового збору при реінвестуванні дивідендів
🔸 ДПС зазначає, що якщо юридична особа – емітент корпоративних прав приймає рішення про нарахування дивідендів на користь власників таких корпоративних прав за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестування їх до статутного капіталу цього емітента, сума нарахованих дивідендів не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податків.
🔸 Така сума не оподатковується ПДФО та військовим збором за умови дотримання вимог пп. 165.1.18 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що пп. 165.1.18 ПКУ стосується дивідендів, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій, часток або паїв, емітованих юридичною особою – резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування не змінює пропорцій участі всіх власників у статутному капіталі емітента та в результаті збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.
🔸 Щодо військового збору ДПС посилається на пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, за яким звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, не підлягають оподаткуванню або оподатковуються за нульовою ставкою, крім окремо визначених винятків.
✅ Щодо податку на прибуток підприємств у Товариства
🔸 ДПС зазначає, що положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями зі збільшення статутного капіталу за рахунок частини нерозподіленого прибутку минулих років.
🔸 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 З питання відображення у бухгалтерському обліку операцій зі збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування за рахунок нерозподіленого прибутку ДПС вказує на доцільність звернення до Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. «в» пп. 69.41.3 п. 69.41 підрозділу 10 розділу XX, п. 191.1, пп. 14.1.81, пп. «в» пп. 14.1.81, пп. 14.1.49, пп. 163.1.1, пп. 165.1.18, пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX, пп. 165.1.36, пп. 3 і 4 п. 170.13¹, п. 14 підрозділу 1 розділу XX, пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 19 Конституції України.
🔸 ст. 12, ст. 17, глава III Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути внески учасників до додаткового капіталу, якщо товариство використовує інший механізм фінансування без збільшення статутного капіталу.
🔸 Для операцій з корпоративними правами фізичних осіб корисним буде матеріал про внесення корпоративних прав до статутного капіталу та подальше визначення інвестиційного прибутку.
🔸 Якщо прибуток не реінвестується, а розподіляється учасникам, окреме значення має виплата дивідендів за рахунок чистого прибутку і питання авансового внеску з податку на прибуток.
🔸 Для майнових внесків до капіталу можна також переглянути підхід ДПС до внесення майна до статутного капіталу з позиції ПДВ, податку на прибуток та обліку внеску.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20