💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.04.2026 № 2252/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Особа 1 разом з Особою 2, яка є громадянином України, планують набути у власність 100 відс. корпоративних прав у двох юридичних особах, створених за законодавством України у формі товариств з обмеженою відповідальністю, які в ІПК разом позначені як Товариство 1.
🔸 Набуття 100 відс. корпоративних прав у Товаристві 1 планується шляхом придбання корпоративних прав у інших учасників Товариства 1 за їх номінальною вартістю.
🔸 Особа 1 та Особа 2 мають намір внести набуті корпоративні права Товариства 1 до статутного капіталу новоствореної юридичної особи за законодавством України у формі товариства з обмеженою відповідальністю, яке в ІПК позначене як Товариство 2.
🔸 У результаті такого внесення має відбутися обмін корпоративних прав Товариства 1 на корпоративні права Товариства 2.
🔸 Не виключається, що на момент внесення корпоративних прав Товариства 1 до статутного капіталу Товариства 2 їх оціночна вартість збільшиться та перевищуватиме номінальну вартість.
🔸 У такому випадку корпоративні права Товариства 1 можуть бути внесені до статутного капіталу Товариства 2 за новою збільшеною оціночною вартістю.
🔸 За результатами описаних операцій Особа 1 та Особа 2 набудуть у власність 100 відс. корпоративних прав Товариства 2, номінальна вартість яких перевищуватиме номінальну вартість 100 відс. корпоративних прав Товариства 1.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникне у Особи 1 та/або Особи 2 інвестиційний прибуток у зв’язку з внесенням 100 відс. корпоративних прав Товариства 1 до статутного капіталу Товариства 2 за вартістю, що перевищуватиме номінальну вартість 100 відс. корпоративних прав Товариства 1?
🔸 Якщо такий інвестиційний прибуток виникне, яким буде його розмір?
🔸 Чи виникнуть у Особи 1 та/або Особи 2 витрати з придбання інвестиційного активу – корпоративних прав Товариства 2 – у зв’язку із внесенням корпоративних прав Товариства 1 до статутного капіталу Товариства 2 в обмін на емітовані Товариством 2 корпоративні права?
🔸 Якщо такі витрати виникнуть, яким буде їх розмір?
🔸 У разі подальшого відчуження Особою 1 та/або Особою 2 корпоративних прав Товариства 2, чи зможе платник податків зменшити дохід за такою операцією на суму витрат, сформованих у результаті внесення майна – інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав Товариства 1 – до статутного капіталу Товариства 2, для цілей оподаткування інвестиційного прибутку?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо внесення корпоративних прав до статутного капіталу в обмін на корпоративні права
🔸 ДПС зазначає, що сума немайнового внеску у вигляді корпоративних прав платника податку – фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на корпоративні права не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така сума не є об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором.
🔸 ДПС посилається на пп. 165.1.44 ПКУ, за яким до оподатковуваного доходу не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав в обмін на такі корпоративні права.
🔸 Також ДПС посилається на пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ щодо звільнення від військового збору доходів, які згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, з урахуванням передбачених винятків.
✅ Щодо витрат, пов’язаних з придбанням корпоративних прав Товариства 2
🔸 ДПС зазначає, що придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при визначенні інвестиційного прибутку враховуються витрати, пов’язані з придбанням корпоративного права, зокрема вартість внеску до статутного капіталу товариства.
🔸 Інвестиційний прибуток, за пп. 170.2.2 ПКУ, розраховується як позитивна різниця між доходом від продажу окремого інвестиційного активу та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, з урахуванням норм пп. 170.2.4–170.2.6 ПКУ.
✅ Щодо подальшого відчуження корпоративних прав Товариства 2
🔸 ДПС зазначає, що дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу – корпоративного права – включається до її загального річного оподатковуваного доходу.
🔸 Такий дохід оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.
🔸 Об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором ДПС визначає інвестиційний прибуток, при розрахунку якого враховуються витрати – вартість внеску до статутного капіталу товариства, пов’язані з придбанням відповідного корпоративного права.
🔸 ДПС також зазначає, що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами платник податку веде самостійно, окремо від інших доходів і витрат.
🔸 Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом є календарний рік, за результатами якого платник податку подає річну податкову декларацію із відображенням загального фінансового результату – інвестиційного прибутку або інвестиційного збитку.
✅ Щодо документального підтвердження витрат
🔸 ДПС зазначає, що платники податку зобов’язані отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого ПКУ, документи первинного обліку, у тому числі документи, на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку.
🔸 Документальним підтвердженням витрат, понесених фізичною особою на придбання інвестиційного активу, ДПС називає документи, що засвідчують факт передачі корпоративних прав як вкладу до статутного капіталу юридичної особи.
🔸 До таких документів ДПС, зокрема, відносить акт приймання-передачі корпоративних прав, за умови що він містить усі реквізити, визначені ст. 9 Закону № 996.
🔸 Також ДПС називає звіт про оцінку або акт оцінки цих корпоративних прав, рішення загальних зборів учасників товариства про затвердження грошової оцінки вкладу та інші документи первинного обліку.
✅ Щодо меж наданої відповіді
🔸 ДПС наголошує, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, якими вони супроводжуються.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 162.1, пп. 163.1.1, п. 164.2, пп. 164.2.9, ст. 165, пп. 165.1.36, пп. 165.1.40, пп. 165.1.44, пп. 165.1.52, п. 167.1, ст. 168, абз. 1 пп. 169.4.1, п. 170.2, пп. 170.2.1, пп. 170.2.2, пп. 170.2.4–170.2.6, пп. 170.2.6, пп. «а» пп. 170.2.8, підпункти 3 і 4 п. 170.13¹, пп. «б» п. 176.1 ПКУ.
🔸 пп. 1.7, пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 4 пп. 1.3, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 підрозділ 94 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 ст. 12, ст. 13, ст. 21 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
🔸 ст. 1 розділу I, ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку, де податкові наслідки для фізичної особи-учасника розглядаються в контексті реінвестованих дивідендів.
🔸 Окремо варто звернути увагу на внески учасників до додаткового капіталу, якщо йдеться не про збільшення статутного капіталу, а про іншу форму участі власника у фінансуванні товариства.
🔸 Як альтернативний майновий сценарій можна переглянути внесення майна до статутного капіталу, де внеском виступає земельна ділянка, а податкові наслідки оцінюються для юридичних осіб.
🔸 Для іншої моделі відчуження корпоративної участі можна переглянути продаж частки платником єдиного податку четвертої групи, де податковий фокус зміщений на правила для юридичної особи.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20