💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.04.2026 р. № 2470/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Між Підприємством, яке є платником ПДВ, та постачальником укладено договір постачання паливних талонів.
🔸 За умовами договору постачальник передає Підприємству паливні талони, а Підприємство повинно здійснити оплату протягом 5 банківських днів з дати підписання видаткової накладної.
🔸 Передача товарів покупцю здійснюється цілодобово на АЗС за відповідним переліком на підставі пред’явленого талону, який є документом обов’язкової звітності.
🔸 26.01.2026 Підприємство отримало від постачальника паливні талони згідно з видатковою накладною, але оплата на цю дату не була здійснена.
🔸 31.01.2026 постачальник склав та зареєстрував податкову накладну виходячи з обсягу фактично відпущеного на АЗС товару протягом січня, оскільки передоплати не було.
🔸 17.02.2026 Підприємство здійснило часткову оплату за отримані паливні талони, а постачальник на суму отриманих коштів за вирахуванням суми фактично реалізованого товару протягом січня склав податкову накладну.
🔸 23.02.2026 Підприємство отримало від постачальника паливні талони згідно з видатковою накладною.
🔸 24.02.2026 Підприємство здійснило часткову оплату за отримані паливні талони, а постачальник на суму отриманих коштів склав податкову накладну.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є операція з передачі паливних талонів постачанням товару у розумінні пп. 14.1.191 ПКУ?
🔸 Чи вважається оформлення видаткової накладної на талони «першою подією» для цілей визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту?
🔸 Чи має право Підприємство в описаній ситуації у повному обсязі відносити до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкових накладних, складених постачальником останнім днем звітного місяця на вартість фактично відпущеного товару протягом такого місяця?
🔸 Чи має право Підприємство відносити до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкових накладних, складених постачальником на дату фактичного перерахування коштів за отримані паливні талони?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо передачі паливних талонів і визначення першої події
🔸 ДПС зазначає, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що реалізація талонів є за своєю суттю продажем пального.
🔸 За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної п. 187.1 ПКУ, що відбулася раніше.
🔸 Якщо фактична передача паливних талонів постачальником Підприємству є першою подією у розумінні п. 187.1 ПКУ, то на дату такої події постачальник повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
🔸 Дані, зазначені у такій податковій накладній, мають відповідати первинним документам, складеним за операцією з постачання товарів / послуг.
🔸 При подальшому отриманні оплати за товар або відвантаженні товару податкові накладні складаються з урахуванням суми, на яку вже було складено податкові накладні за такою операцією.
✅ Щодо права покупця на податковий кредит
🔸 ДПС зазначає, що право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця, зокрема Підприємства, на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм ПКУ та зареєстрованої в ЄРПН постачальником на такого покупця.
🔸 Показники такої податкової накладної мають відповідати первинним бухгалтерським документам, складеним за господарською операцією.
🔸 Таке право виникає за умови дотримання інших вимог ПКУ щодо формування податкового кредиту.
🔸 У разі якщо дата складання податкової накладної не відповідає даті першої події за операцією з постачання товарів / послуг, зазначеній у первинних документах, оформлених за такою операцією, така податкова накладна складена з порушенням норм ПКУ та не надає покупцю права на формування податкового кредиту.
✅ Щодо меж розгляду операцій ДПС в межах ІПК
🔸 ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації не здійснює аналіз господарських операцій платників податку та оцінку правомірності відображення окремих операцій у податковому обліку платників податку.
🔸 ДПС зазначає, що така оцінка може бути досліджена під час проведення відповідних перевірок.
🔸 Платники податку з метою формування податкового кредиту за господарською операцією самостійно визначають відповідність даних, зазначених у податковій накладній, даним первинних бухгалтерських документів, складених за такою господарською операцією.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ.
🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 198.1 ПКУ.
🔸 п. 198.2 ПКУ.
🔸 п. 198.3 ПКУ.
🔸 п. 198.6 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.7 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 п. 201.11 ПКУ.
🔸 п. 193.1 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділи 2 та 10 розділу XX ПКУ.
🔸 Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155.
🔸 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто враховувати підхід ДПС до зведених податкових накладних при відпуску пального за талонами, якщо постачання має регулярний характер.
🔸 Для порівняння можна також переглянути податковий кредит за попередньою оплатою, коли першою подією є саме надходження коштів постачальнику.
🔸 Якщо первинні документи оформлюються в електронній формі, корисним може бути підхід ДПС до дати електронного первинного документа для ПДВ.
🔸 Також варто враховувати позицію ДПС щодо помилок у податковій накладній та податкового кредиту, якщо дані ПН не збігаються з первинними документами.
🔸 Для ширшого контексту можна порівняти цю ситуацію з підходом ДПС до дати відвантаження товару для цілей ПДВ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua