💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.04.2026 р. № 2480/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство має намір встановити на даху торгівельного павільйону сонячну електростанцію потужністю до 90 кВт.
🔸 Згенерована електрична енергія має постачатися орендарям – ФОП, які здійснюють підприємницьку діяльність на території Товариства.
🔸 Товариство звернулося за роз’ясненням щодо ліцензування, оподаткування та бухгалтерського обліку операцій з постачання сонячної електричної енергії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно придбавати ліцензії для встановлення сонячної електростанції, яка буде постачати згенеровану електричну енергію орендарям – ФОП, що здійснюють підприємницьку діяльність на території Товариства?
🔸 Які особливості оподаткування ПДВ, акцизним податком та екологічним податком операцій Товариства з постачання сонячної електричної енергії?
🔸 Які правила бухгалтерського обліку застосовуються до операцій Товариства з постачання сонячної електричної енергії?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ліцензування діяльності з виробництва електричної енергії
🔸 ДПС зазначає, що питання ліцензування діяльності з виробництва електричної енергії не належить до її компетенції.
🔸 У тексті ІПК ДПС також наводить положення Переліку органів ліцензування, відповідно до якого НКРЕКП здійснює ліцензування, зокрема, діяльності у сфері електроенергетики.
✅ Щодо загального підходу до визначення податкових наслідків
🔸 ДПС вказує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
🔸 При визначенні порядку оподаткування операцій з постачання товарів чи послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій, місце їх постачання та враховувати, як факт здійснення таких операцій відображається у бухгалтерському обліку.
✅ Щодо ПДВ при передачі надлишків електричної енергії у мережу оператора системи
🔸 ДПС зазначає, що передача Товариством надлишків виробленої електричної енергії у мережу оператора системи є операцією з постачання товарів, яка є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Податкові зобов’язання з ПДВ за такою операцією визначаються за касовим методом.
🔸 Для Товариства і для оператора системи датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання електричної енергії є дата отримання оплати або інших видів компенсації за таку електричну енергію.
🔸 Якщо надлишки виробленої електричної енергії, передані Товариством у мережу оператора системи, у бухгалтерському обліку оператора системи обліковуються як аванс за електричну енергію, яка буде передана Товариству у майбутніх періодах, ДПС розглядає це як інший вид компенсації, передбачений пп. 14.1.266 ПКУ.
🔸 У такому випадку на дату отримання такого іншого виду компенсації оператор системи визначає податкові зобов’язання з ПДВ за операцією з постачання електричної енергії Товариству, яке відбуватиметься у наступних періодах, та складає і реєструє в ЄРПН відповідну податкову накладну.
🔸 Якщо як оплата за поставлену Товариством оператору системи електричну енергію у частині надлишку, переданого в мережу оператора, оператор системи передаватиме Товариству електричну енергію у майбутніх періодах як інший вид компенсації, Товариство має визначити податкові зобов’язання з ПДВ на дату отримання такого іншого виду компенсації.
🔸 На таку дату Товариство зобов’язане скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.
✅ Щодо ПДВ при використанні електричної енергії для забезпечення приміщень орендарів із подальшою компенсацією
🔸 ДПС зазначає, що складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є, зокрема, придбання власником такого майна товарів та отримання послуг, пов’язаних з утриманням майна, включаючи електричну енергію.
🔸 ДПС також зазначає, що до такої господарської діяльності належить перенесення вартості відповідних витрат на вартість готової продукції чи послуг, у тому числі формування з урахуванням таких витрат розміру орендної плати за рухоме або нерухоме майно.
🔸 У такому випадку відповідні витрати визнаються такими, що використані орендодавцем в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності.
🔸 ДПС вказує, що у вартості орендної плати за рухоме або нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду.
🔸 Якщо орендар самостійно не укладає договори на споживання комунальних послуг та енергоносіїв з їх безпосередніми постачальниками, а відшкодовує орендодавцю витрати на їх оплату, кошти, отримані від орендаря як компенсація будь-яких витрат, пов’язаних з орендою майна, включаються орендодавцем до бази оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку.
🔸 Такий підхід, за текстом ІПК, не застосовується до орендодавця, який є бюджетною установою.
✅ Щодо акцизного податку
🔸 ДПС зазначає, що у разі здійснення без отримання ліцензії, відповідно до законодавства, операцій з реалізації електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, або передачі для власного споживання власновиробленої електричної енергії у суб’єкта господарювання не виникатиме податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку.
🔸 У такому випадку, за позицією ДПС, також відсутній обов’язок реєстрації платником акцизного податку.
🔸 Якщо Товариство матиме ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії, суб’єкт господарювання буде платником акцизного податку відповідно до пп. 212.1.13 ПКУ та буде зобов’язаний зареєструватися платником акцизного податку.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що обов’язок щодо сплати акцизного податку у суб’єкта господарювання відсутній згідно з пп. 213.2.8 ПКУ.
✅ Щодо екологічного податку
🔸 ДПС зазначає, що у Товариства при використанні у господарській діяльності сонячної електростанції відсутні обов’язки платника екологічного податку.
✅ Щодо бухгалтерського обліку операцій з постачання електричної енергії
🔸 ДПС зазначає, що питання відображення у бухгалтерському обліку операцій з постачання орендодавцем електричної енергії своїм орендарям належить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо правил бухгалтерського обліку таких операцій у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо необхідності врахування документів та фактичних обставин
🔸 ДПС додатково інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій.
🔸 ДПС вказує на необхідність детального вивчення та аналізу договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, що дозволяють ідентифікувати їх фактичну сутність.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.266 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 п. 198.2 ПКУ.
🔸 ст. 187, 198 та 201 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 пп. 212.1.13 ПКУ.
🔸 пп. 212.3.1 ПКУ.
🔸 п. 213.1 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.14 ПКУ.
🔸 пп. 213.2.8 ПКУ.
🔸 п. 215.1 ПКУ.
🔸 ст. 242 ПКУ.
🔸 п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
🔸 розд. V та підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
🔸 розд. VI та підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ.
🔸 розд. VIII ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 п. 32 ч. 1 ст. 1, п. 21 ч. 1 ст. 4, п. 101 ч. 2 ст. 57 Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 року № 2019-VІІІ.
🔸 п. 3.1 глави 3, п. 4.1, п. 4.2, п. 4.3 глави 4 Порядку продажу та обліку електричної енергії, виробленої активними споживачами, та розрахунків за неї, затвердженого постановою НКРЕКП від 29.12.2023 № 2651.
🔸 п. 11.4.6 глави 11.4 розділу 11, додаток 5 до Правил роздрібного ринку електричної енергії, затверджених постановою НКРЕКП від 14.03.2018 № 312.
🔸 п. 6, п. 25 Переліку органів ліцензування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 05 серпня 2015 року № 609.
🔸 Закон від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути підхід ДПС до компенсації витрат на утримання приміщень, якщо орендарі відшкодовують орендодавцю супутні витрати.
🔸 Для суміжного ПДВ-питання варто також врахувати підхід до зведених податкових накладних за послугами з утримання електромереж.
🔸 Якщо встановлення СЕС фінансується за рахунок грантових коштів, окремо варто врахувати податкові наслідки грантового фінансування сонячних панелей.
🔸 Для ситуацій після встановлення СЕС може бути корисним підхід ДПС до ПДВ при гарантійному обслуговуванні обладнання зеленої енергетики.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua