💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.04.2026 № 2037/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є сільськогосподарським виробником та планує укласти зовнішньоекономічний контракт на експорт сільськогосподарської продукції.
🔸 Поставка продукції планується на умовах FCA «Елеватор» (Інкотермс 2020), тобто відвантаження здійснюватиметься зі складу (елеватора) Товариства на митній території України з одночасною передачею права власності покупцю – нерезиденту.
🔸 Доставка продукції до порту здійснюватиметься перевізником.
🔸 Транспортування продукції територією України та інші витрати здійснюються силами та за рахунок покупця – нерезидента.
🔸 У порту оформлюватиметься митна декларація, в якій відправником (експортером) буде зазначено Товариство, а одержувачем – нерезидент.
🔸 У зверненні також зазначено, що Товариство включене до Переліку платників податку, операції яких з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом відповідного звітного періоду оподатковуються із застосуванням ставки, визначеної пп. «б» п. 193.1 ПКУ.
🔸 Разом з тим у зверненні не вказано, який саме товар постачається нерезиденту та чи належить такий товар до окремих видів товарів, перелік яких визначено ст. 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність».
🔸 У зв’язку з цим ДПС надала роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникатимуть у постачальника податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 14 відс. на дату фактичної передачі товару нерезиденту на умовах FCA на складі?
🔸 Чи має право постачальник, який включений до Переліку, застосувати нульову ставку ПДВ на дату фактичної передачі товару нерезиденту на умовах FCA на складі?
🔸 Чи має право постачальник застосувати нульову ставку ПДВ під час митного оформлення товару в порту?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо загального правила оподаткування експорту на умовах FCA
🔸 ДПС зазначає, що за загальними нормами ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що це правило застосовується і в тому випадку, якщо передача права власності покупцю згідно з умовами FCA відбувається на митній території України.
🔸 Для застосування нульової ставки, за позицією ДПС, необхідно, щоб вивезення було підтверджене належним чином оформленою митною декларацією, в якій, зокрема, відправником/експортером зазначено такого платника податку.
🔸 ДПС зазначає, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі експорту є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання товаром митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.
✅ Щодо експорту окремих видів товарів у період дії РЕЗ
🔸 ДПС окремо вказує, що якщо платник здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, то до дати подання митної декларації для митного оформлення за кожним таким товаром він зобов’язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН окрему податкову накладну.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що нульова ставка ПДВ у такому випадку застосовується, якщо платник у відповідному звітному (податковому) періоді відповідає вимогам пп. «а» пп. 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 Якщо платник у такому звітному (податковому) періоді не відповідає вимогам пп. «а» пп. 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то, як зазначає ДПС, така операція оподатковується за ставкою 20 або 14 відсотків.
✅ Щодо можливості приведення ставки до 0 відсотків після завершення розрахунків
🔸 ДПС зазначає, що якщо за операцією з експорту окремих видів товарів оформлено митну декларацію, яка засвідчує факт перетинання товаром митного кордону України, та в електронному кабінеті отримано повідомлення банку про завершення розрахунків за такою митною декларацією, платник має право скласти і зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування відповідно до пп. «в» пп. 97.4 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
🔸 У такому разі платник у звітному (податковому) періоді, на який припадає дата реєстрації такого розрахунку коригування, має право привести ставку, застосовану відповідно до пп. «б» пп. 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у відповідність із ставкою 0 відсотків, визначеною пп. «б» п. 193.1 ПКУ.
✅ Щодо меж наданої консультації
🔸 ДПС прямо зазначає, що у зверненні не вказано, який саме товар постачається нерезиденту та чи належить він до окремих видів товарів, перелік яких визначено ст. 19² Закону № 959.
🔸 У зв’язку з цим ІПК містить роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.
🔸 Окремого індивідуалізованого висновку щодо конкретного товару у цій ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ст. 1, пп. 14.1.211 ПКУ, пп. «а», «б», «г» п. 185.1 ПКУ, п. 187.1 ПКУ, пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ, пп. «б» п. 193.1 ПКУ, пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 розділу I ПКУ, пп. 97.1, 97.2, пп. «а» пп. 97.2, пп. «б» пп. 97.2, пп. 97.3, пп. «в» пп. 97.4 п. 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 248 глави 39 розділу VIII, ч. 5 ст. 255 глави 39 розділу VIII Митного кодексу України.
🔸 ст. 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту можна окремо переглянути дату ПДВ-зобов’язань при експорті за митною декларацією, якщо ключовим є саме момент оформлення митної декларації.
🔸 Якщо під час експортної операції виникають втрати товару, корисним буде матеріал про коригування ПДВ при природному убутку експортних товарів у межах режиму експортного забезпечення.
🔸 Після приведення ставки з 14% до 0% окремого значення може набувати бюджетне відшкодування після коригування зобов’язань за РЕЗ.
🔸 Для суміжної ситуації з транспортуванням товару можна переглянути ПДВ щодо відшкодування витрат на міжнародне перевезення за договором комісії.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua