💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.03.2026 р. № 1638/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство є платником ПДВ та перебуває на податковому обліку у ГУ ДПС у Херсонській області.
🔸 З 24.02.2022 Підприємство призупинило господарську діяльність, що оформлено відповідним наказом.
🔸 Юридична адреса Підприємства та його виробничі потужності розташовані на території активних бойових дій.
🔸 Через це, за твердженням Підприємства, воно не має доступу до майна, первинної документації, бухгалтерських програм та облікових систем.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи зобов’язане Підприємство, яке не має можливості виконувати податкові обов’язки та подавати податкову звітність через перебування на території активних бойових дій, подавати «нульові» податкові декларації з ПДВ виключно з метою недопущення анулювання реєстрації платника ПДВ?
🔸 Чи виключає застосування пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ обов’язок подання звітності та можливість анулювання ПДВ-реєстрації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо неможливості виконання податкових обов’язків
🔸 ДПС зазначає, що на період до припинення або скасування воєнного стану справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати податковий обов’язок щодо сплати податків і зборів, подання звітності, реєстрації податкових накладних або виконання інших обов’язків, платники податків звільняються від відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
🔸 ДПС вказує, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, затверджено Порядком № 225.
🔸 За даними ІКС ДПС, Підприємство не подавало заяву щодо неможливості виконання податкових обов’язків відповідно до Порядку № 225.
🔸 Також ДПС зазначає, що за даними ІКС ДПС Підприємство виконувало податкові обов’язки, зокрема у липні 2022 року направляло на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні.
🔸 ДПС посилається на п. 7 розд. ІІ Порядку № 225, за яким платники податків, які не подали у встановлені строки заяву та документи на підтвердження неможливості виконання податкового обов’язку, або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення про можливість своєчасного виконання податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки.
🔸 У випадку, якщо платник податків вважається таким, що має можливість своєчасно виконати свої податкові обов’язки, ДПС зазначає, що він має самостійно виконати їх у строки, визначені ПКУ або іншим законодавством, з урахуванням п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
✅ Щодо подання декларації з ПДВ за відсутності господарської діяльності
🔸 ДПС зазначає, що платник податків зобов’язаний подавати податкові декларації за кожний встановлений ПКУ звітний період, у якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню.
🔸 Податкова декларація з ПДВ подається платником за звітний період, у якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню відповідно до ПКУ.
🔸 За даними поданої Підприємством декларації з ПДВ за січень 2022 року, у рядку 21 було відображено суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.
🔸 ДПС вказує, що якщо платником ПДВ господарська діяльність протягом звітного періоду не проводилась, але такий платник має суми від’ємного значення попередніх періодів, які підлягають відображенню в декларації звітного періоду, то декларація за такий звітний період подається.
✅ Щодо анулювання реєстрації платника ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що відповідно до пп. «г» п. 184.1 ПКУ анулювання реєстрації платника ПДВ відбувається у разі, якщо особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або подає декларацію, яка свідчить про відсутність постачання чи придбання товарів / послуг, здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи виключає застосування пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ можливість анулювання ПДВ-реєстрації, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 16 ПКУ.
🔸 п. 36.1 ПКУ.
🔸 п. 46.2 ПКУ.
🔸 п. 49.2 ПКУ.
🔸 пп. «г» п. 184.1 ПКУ.
🔸 ст. 39, ст. 39² ПКУ.
🔸 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.
🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні”» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.
🔸 п. 1, п. 3, п. 4, п. 7 розд. ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, та переліків документів на підтвердження, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303.
🔸 п. 9 розд. ІІІ, пп. 5 п. 4 розд. V, пп. 1, 2 п. 5 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для технічного контексту можна окремо переглянути відображення від’ємного значення ПДВ у декларації, якщо у платника залишаються показники попередніх періодів.
🔸 Суміжним є питання відображення показників у ПДВ-звітності, якщо розбіжності виникають через податкові накладні або розрахунки коригування.
🔸 Окремий сценарій щодо статусу платника ПДВ розглядається у контексті ПДВ-перереєстрації при реорганізації.
🔸 У воєнному контексті також може бути корисним матеріал про ПДВ-наслідки передоплати постачальнику на тимчасово окупованій території.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20