💬 Джерело
ІПК ДПС від 22.04.2026 р. № 2322/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 Товариство здійснює облік фінансових інвестицій відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
🔸 Товариство застосовує метод участі в капіталі.
🔸 За результатами такого обліку у фінансовій звітності Товариства визнаються доходи від участі в капіталі або втрати від участі в капіталі.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств доходи від участі в капіталі, які відображаються у бухгалтерському обліку відповідно до методу участі в капіталі, та чи підлягає зменшенню фінансовий результат до оподаткування на суму таких доходів відповідно до пп. 140.4.1 ПКУ?
🔸 Чи підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від участі в капіталі, відображених у бухгалтерському обліку, відповідно до пп. 140.5.3 ПКУ?
🔸 Чи є правильним розуміння Товариства, що для цілей податку на прибуток підприємств доходи та втрати від участі в капіталі враховуються шляхом коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.4.1 ПКУ та пп. 140.5.3 ПКУ?
🔸 Чи необхідно застосовувати інші норми ПКУ або здійснювати додаткові коригування фінансового результату до оподаткування при відображенні доходів або втрат від участі в капіталі, визначених за методом участі в капіталі?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо доходів від участі в капіталі
🔸 ДПС зазначає, що платник податку на прибуток – інвестор, який здійснює облік інвестицій за методом участі в капіталі, зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму визнаних доходів від таких інвестицій.
🔸 У цій частині ДПС посилається на пп. 140.4.1 ПКУ, який передбачає зменшення фінансового результату до оподаткування, зокрема, на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств та платників єдиного податку.
🔸 ДПС окремо вказує, що такі різниці визначає платник податку на прибуток підприємств, який застосовує коригувальні різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.
✅ Щодо втрат від участі в капіталі
🔸 ДПС зазначає, що платник податку на прибуток – інвестор, який здійснює облік інвестицій за методом участі в капіталі, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від інвестицій.
🔸 У цій частині ДПС посилається на пп. 140.5.3 ПКУ, відповідно до якого фінансовий результат податкового періоду збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.
🔸 ДПС окремо вказує, що такі різниці визначає платник податку на прибуток підприємств, який застосовує коригувальні різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.
✅ Щодо загального порядку врахування доходів та втрат від участі в капіталі
🔸 ДПС зазначає, що для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат і фінансового результату до оподаткування.
🔸 ДПС також посилається на загальне правило пп. 134.1.1 ПКУ, за яким об’єктом оподаткування є прибуток, визначений шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, передбачені ПКУ.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС формулює позицію, що платник податку на прибуток – інвестор, який веде облік інвестицій за методом участі в капіталі, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від інвестицій та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму визнаних доходів від таких інвестицій.
✅ Щодо інших норм ПКУ, додаткових коригувань та питань бухгалтерського обліку
🔸 Окремого висновку щодо необхідності застосування інших норм ПКУ або здійснення додаткових коригувань фінансового результату до оподаткування при відображенні доходів або втрат від участі в капіталі у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 ДПС зазначає, що питання бухгалтерського обліку операцій з фінансових інвестицій та особливостей відображення доходів і втрат від таких операцій, зокрема розрахованих за методом участі в капіталі, належить до компетенції Міністерства фінансів України.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.3 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами).
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Якщо доходи від участі в капіталі надалі використовуються для розподілу прибутку, окремо варто врахувати авансовий внесок при виплаті дивідендів за рахунок таких доходів.
🔸 Для іншого сценарію, пов’язаного з корпоративними правами, можна окремо переглянути внесення активу до статутного капіталу дочірнього товариства.
🔸 У контексті застосування різниць також корисно врахувати, коли платник може не застосовувати податкові різниці.
🔸 Для порівняння можна переглянути інший приклад коригувань щодо капітальних інвестицій.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua