💬 Джерело
ІПК ДПС від 22.04.2026 р. № 2323/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ1 є платником податку на прибуток та платником ПДВ на загальних підставах.
🔸 ТОВ1 планує здійснити внесок до статутного капіталу дочірнього ТОВ2 у вигляді земельної ділянки.
🔸 Вартість внеску до статутного капіталу ТОВ2 погоджена учасниками.
🔸 ТОВ2 є платником податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах.
🔸 У результаті внеску ТОВ1 отримує корпоративні права ТОВ2 на суму внеску.
🔸 Операція оформлюється документально як внесок до статутного капіталу та не передбачає грошових розрахунків.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважається операція з внесення земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2 постачанням товарів для цілей оподаткування ПДВ відповідно до ст. 185 та ст. 14 ПКУ?
🔸 Чи виникають у ТОВ1 податкові зобов’язання з ПДВ та яка база оподаткування повинна застосовуватись у цій операції: балансова вартість земельної ділянки чи вартість внеску до статутного капіталу?
🔸 Чи виникають податкові наслідки з податку на прибуток у ТОВ1 при передачі земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2, зокрема чи визнається дохід у сумі вартості внеску до статутного капіталу та чи застосовуються коригування фінансового результату відповідно до розділу III ПКУ?
🔸 Які податкові наслідки з податку на прибуток та ПДВ виникають у ТОВ2 при отриманні земельної ділянки як внеску до статутного капіталу?
🔸 Яка первісна вартість земельної ділянки повинна бути сформована у податковому та бухгалтерському обліку ТОВ2: оцінка внеску учасниками чи інша вартість?
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальне застереження щодо обставин операції
🔸 ДПС зазначає, що інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко встановити всі обставини та наслідки здійснених операцій, необхідні для однозначної їх ідентифікації.
🔸 У зв’язку з цим ДПС надала роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, порушених у зверненні.
✅ Щодо визнання внесення земельної ділянки постачанням товару для цілей ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що передача земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2 на митній території України в обмін на корпоративні права прирівнюється до постачання товару відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 ДПС виходить з того, що при такій операції відбувається перехід права власності.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така операція відповідно до п. 185.1 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.
✅ Щодо бази оподаткування ПДВ при внесенні земельної ділянки до статутного капіталу
🔸 ДПС зазначає, що база оподаткування ПДВ при внесенні земельної ділянки до статутного капіталу визначається виходячи з договірної вартості внеску, яка відображається в первинних документах, зокрема у протоколі зборів засновників, акті приймання-передачі тощо, та погоджена засновниками.
🔸 Водночас ДПС вказує, що така база не може бути нижчою за звичайну ціну для товарів або балансову / залишкову вартість для основних фондів за даними бухгалтерського обліку на початок місяця їх внеску до статутного капіталу.
✅ Щодо звільнення операції від оподаткування ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що за умови виконання вимог пп. 197.1.21 ПКУ операція ТОВ1 з внесення земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2 в обмін на корпоративні права звільнятиметься від оподаткування ПДВ.
🔸 ДПС пов’язує це з умовою, що земельна ділянка не розміщена під об’єктами нерухомого майна та не включається до їх вартості.
🔸 ДПС також наводить правила щодо складання окремих податкових накладних для оподатковуваних операцій та операцій, звільнених від оподаткування, а також щодо зазначення у податковій накладній запису «Без ПДВ» у разі звільнення від оподаткування.
🔸 ІПК містить загальне посилання на п. 198.5 ПКУ щодо нарахування податкових зобов’язань у разі використання придбаних з ПДВ товарів / послуг чи необоротних активів в операціях, звільнених від оподаткування, але окремого фінального висновку щодо застосування цієї норми саме до описаної операції ІПК не містить.
✅ Щодо ПДВ-наслідків у ТОВ2
🔸 Окремого висновку щодо податкових наслідків з ПДВ саме у ТОВ2 при отриманні земельної ділянки як внеску до статутного капіталу у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо податку на прибуток у ТОВ1 при внесенні земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ2
🔸 ДПС зазначає, що господарська операція з внесення земельної ділянки до статутного капіталу дочірнього підприємства в обмін на корпоративні права є інвестиційною операцією.
🔸 ДПС вказує, що земельні ділянки не відносяться до основних засобів та не підлягають амортизації.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що при внесенні земельних ділянок платником податку на прибуток до статутного капіталу іншої юридичної особи – платника податку на прибуток, у цьому випадку дочірнього підприємства, положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за такими операціями між резидентами.
🔸 ДПС зазначає, що такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
🔸 Окремого прямого висновку щодо визнання або невизнання доходу у сумі вартості внеску до статутного капіталу ІПК не містить.
✅ Щодо податку на прибуток у ТОВ2 при отриманні земельної ділянки
🔸 Окремого прямого висновку щодо податкових наслідків з податку на прибуток саме у ТОВ2 при отриманні земельної ділянки як внеску до статутного капіталу у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 ДПС загально зазначає, що операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
✅ Щодо первісної вартості земельної ділянки у податковому та бухгалтерському обліку ТОВ2
🔸 ДПС зазначає, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.
🔸 Питання бухгалтерського обліку операції з внесення земельної ділянки ТОВ1 до статутного капіталу ТОВ2 ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо первісної вартості земельної ділянки у податковому та бухгалтерському обліку ТОВ2 ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 1, ст. 5, ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.81, пп. 14.1.90, пп. 14.1.138, пп. 14.1.191, пп. 14.1.244 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 185.1, ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 188.1, п. 189.1 ПКУ.
🔸 пп. 197.1.13, пп. 197.1.21, пп. 197.1.28, п. 197.11 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 пункти 201.1, 201.3, 201.5, 201.7, 201.10 ПКУ.
🔸 підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 115 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 1 ст. 82 Земельного кодексу України.
🔸 ч. 1 та ч. 3 ст. 13 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
🔸 ч. 2 ст. 3 та абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔸 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння з іншим видом негрошового внеску можна переглянути ПДВ-наслідки негрошового внеску основних засобів, зокрема коли операція впливає на обов’язкову реєстрацію платником ПДВ.
🔸 Якщо фінансування товариства здійснюється без зміни статутного капіталу, окремо варто врахувати внески учасників до додаткового капіталу.
🔸 Для ситуацій, коли внеском виступає інвестиційний актив фізичної особи, корисним буде підхід ДПС до внесення корпоративних прав фізичною особою.
🔸 Після набуття корпоративних прав окреме значення може мати облік доходів і втрат від участі в капіталі, якщо фінансова інвестиція обліковується за відповідним методом.
🔸 Для земельних операцій, пов’язаних не з передачею права власності, а з правом користування, можна переглянути ПДВ при безоплатному земельному сервітуті.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua