💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 р. № 1690/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Учасниками Товариства прийнято рішення про виділення з Товариства нової юридичної особи.
🔸 Таке рішення оформлено протоколом загальних зборів.
🔸 Також було узгоджено розподільчий баланс.
🔸 За розподільчим балансом Товариство передає новоутвореній особі дебіторську заборгованість за сплаченим авансом за оренду машин, механізмів та обладнання.
🔸 При сплаті такого авансу Товариством було сформовано податковий кредит з ПДВ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно Товариству нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ на суму податку, включену до податкового кредиту за сплаченим авансом?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ-наслідків реорганізації шляхом виділення
🔸 ДПС зазначає, що операції з реорганізації юридичних осіб, зокрема шляхом виділення, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що платник ПДВ, який реорганізується шляхом виділення відповідно до закону, не здійснює нарахування податкових зобов’язань щодо товарів/послуг, необоротних активів, суми ПДВ за якими були включені до податкового кредиту і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника.
🔸 Також ДПС зазначає, що такий платник не здійснює зменшення податкового кредиту за операціями з придбання таких товарів/послуг, необоротних активів.
✅ Щодо передачі дебіторської заборгованості за сплаченим авансом за розподільчим балансом
🔸 В описаній у зверненні ситуації ДПС вказує, що при передачі новоутвореній особі за розподільчим балансом суми дебіторської заборгованості за сплаченим постачальнику авансом платник податку, з якого така новоутворена особа виділяється, не нараховує податкові зобов’язання з ПДВ, передбачені п. 198.5 ПКУ.
✅ Щодо врахування конкретних обставин операції
🔸 ДПС додатково зазначає, що кожен конкретний випадок оподаткування ПДВ операцій платника податку має розглядатися з урахуванням суттєвих умов і обставин здійснення таких господарських операцій.
🔸 Також мають враховуватися особливості відображення операцій у бухгалтерському обліку та первинні бухгалтерські документи, якими вони супроводжувались і які дозволяють ідентифікувати їх сутність.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 розділ V ПКУ.
🔸 підрозділи 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 184.1 ПКУ.
🔸 п. 184.7 ПКУ.
🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 196.1.7 ПКУ.
🔸 пп. «а» п. 198.5 ПКУ.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути ПДВ-наслідки реорганізації для правонаступника, якщо потрібно оцінити інші податкові аспекти переходу прав та обов’язків.
🔸 В іншому реорганізаційному сценарії окреме значення має ПДВ-перереєстрація при перетворенні підприємства, зокрема для податкових накладних і звітності.
🔸 Суміжний підхід ДПС можна побачити у питанні ПДВ-коригування при переведенні боргу за авансом, коли аванс використовується поза процедурою виділення.
🔸 Окремо варто врахувати наслідки списання передоплати постачальнику, якщо фактичного постачання товарів або послуг надалі не відбулося.
🔸 Для ширшого контексту щодо п. 198.5 ПКУ можна переглянути формування податкового кредиту при оплаті третьою особою.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua