💬 Джерело

ІПК Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.03.2026 № 1762/ІПК/31-00-04-02-03

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство має дебіторську заборгованість контрагентів, які були перереєстровані у реєстрах російської федерації.

🔸 Такі контрагенти фактично здійснюють діяльність поза правовим полем України та знаходяться на тимчасово окупованих територіях.

🔸 Контрагенти не виконують грошові зобов’язання та є недосяжними для примусового стягнення.

🔸 У зв’язку з цим, за твердженням Товариства, відсутня можливість звернення до судових та виконавчих органів України з метою стягнення боргу.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи можуть наведені обставини вважатися «іншими обставинами, що не залежать від волі кредитора» у розумінні абз. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ?

🔸 Чи є сертифікат ТПП України обов’язковим документом для підтвердження безнадійності заборгованості, якщо боржник вибув з юрисдикції України, неможливість стягнення має постійний характер, а форс-мажор не пов’язаний зі строком виконання зобов’язань?

🔸 Які інші документи можуть підтвердити наявність обставин, що не залежать від волі кредитора, зокрема відомості з реєстрів російської федерації, дані про перереєстрацію, підтвердження місцезнаходження на окупованій території та внутрішні документи підприємства?

🔸 Який порядок податкового обліку операцій зі списання такої заборгованості відповідно до ст. 139 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо визнання заборгованості безнадійною за ознакою форс-мажору

🔸 ДПС зазначає, що ознаки безнадійної заборгованості визначені пп. 14.1.11 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що заборгованість визнається безнадійною, якщо вона відповідає одній з ознак, наведених у пп. 14.1.11 ПКУ.

🔸 Щодо абз. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ ДПС зазначає, що безнадійною є заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха або форс-мажорних обставин, підтверджених у порядку, передбаченому законодавством.

🔸 ДПС вказує, що така заборгованість підпадає під визначення безнадійної за наявності сертифіката Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили.

✅ Щодо сертифіката ТПП України

🔸 ДПС зазначає, що форс-мажорні обставини засвідчуються Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними ТПП.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо пов’язує підтвердження безнадійності заборгованості за абз. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ з наявністю сертифіката ТПП України про настання обставин непереборної сили.

✅ Щодо інших документів для підтвердження безнадійності заборгованості

🔸 Питання щодо підтверджуючих первинних документів, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік та які дають підстави визнавати безнадійною дебіторську заборгованість таких контрагентів, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи можуть відомості з реєстрів російської федерації, дані про перереєстрацію, підтвердження місцезнаходження на окупованій території та внутрішні документи підприємства самостійно підтверджувати безнадійність заборгованості, ІПК не містить.

✅ Щодо податкового обліку списання заборгованості

🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, скоригованого на різниці, встановлені ПКУ.

🔸 При формуванні резерву сумнівних боргів, а також при списанні за його рахунок безнадійної дебіторської заборгованості застосовуються різниці, передбачені п. 139.2 ПКУ.

🔸 Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків, а також на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму такого резерву.

🔸 Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму коригування зменшення резерву, на яку раніше було збільшено фінансовий результат, а також на суму списаної дебіторської заборгованості, що відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ, у тому числі списаної за рахунок створеного резерву.

✅ Щодо документального підтвердження для цілей оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування облік доходів, витрат та інших показників ведеться на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.

🔸 ДПС також звертає увагу, що показники податкової звітності не можуть формуватися на підставі даних, не підтверджених відповідними документами.

🔸 Питання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності ДПС відносить до компетенції центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 абз. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ

🔸 ст. 44 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 ст. 139 ПКУ

🔸 пп. 139.2.1 ПКУ

🔸 пп. 139.2.2 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 Регламент засвідчення ТПП України та регіональними ТПП форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), який затверджено рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 № 44

🔸 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Детальніше про списання заборгованості за наявності сертифіката ТПП.

🔸 Окремо про списання заборгованості за виконані будівельні роботи.

🔸 Детальніше про податкові різниці при списанні заборгованості нерезидентів з рф та рб.

🔸 Окремо про різні підстави визнання заборгованості безнадійною.

🔸 Детальніше про списання дебіторської заборгованості резидента рф.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua