💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.03.2026 № 1421/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах та застосовує коригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці.
🔸 ТОВ не створювало резерв сумнівних боргів.
🔸 Між ТОВ та контрагентом з російської федерації укладено договір поставки від 18.03.2021.
🔸 ТОВ здійснило 100 % попередню оплату вартості товару, після чого виникла прострочена дебіторська заборгованість.
🔸 Для стягнення заборгованості ТОВ звернулося до суду та 04.07.2023 отримало рішення господарського суду про її стягнення у повному обсязі.
🔸 Примусове стягнення заборгованості не здійснювалося, оскільки в російській федерації не визнають рішення судів інших держав.
🔸 ТОВ отримало сертифікат про форс-мажорні обставини.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право ТОВ як високодохідний платник податку на прибуток визнати зазначену дебіторську заборгованість безнадійною відповідно до пп. 14.1.11 ПКУ?
🔸 Чи може ТОВ включити повну суму такої заборгованості до витрат та зменшити фінансовий результат до оподаткування через додаток РІ у І кварталі 2026 року?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визнання заборгованості безнадійною
🔸 ДПС зазначає, що безнадійною для цілей ПКУ є, зокрема, заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією форс-мажорних обставин, підтверджених у порядку, передбаченому законодавством.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо неможливість стягнення заборгованості підтверджується сертифікатом ТПП України про настання обставин непереборної сили, така заборгованість підпадає під визначення безнадійної.
✅ Щодо коригування фінансового результату при списанні заборгованості
🔸 ДПС зазначає, що для платників податку на прибуток, які коригують фінансовий результат на податкові різниці, при списанні дебіторської заборгованості застосовуються різниці за п. 139.2 ПКУ.
🔸 Якщо списується дебіторська заборгованість, що відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ, і резерв сумнівних боргів не створювався, фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню на всю суму списаної заборгованості відповідно до пп. 139.2.1 ПКУ.
🔸 При цьому фінансовий результат до оподаткування зменшується відповідно до пп. 139.2.2 ПКУ на суму списаної дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам, наведеним у пп. 14.1.11 ПКУ.
✅ Щодо включення суми до витрат та періоду відображення
🔸 ІПК пов’язує податкові наслідки саме зі списанням дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам безнадійної.
🔸 Окремого висновку щодо відображення саме у І кварталі 2026 року у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо додатка РІ як технічного способу відображення ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.11 ПКУ
🔸 пп. «ж» пп. 14.1.11 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 пп. 139.2.1 ПКУ
🔸 пп. 139.2.2 ПКУ
🔸 частина перша ст. 14¹, частина друга ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 п. 6.2 Регламенту засвідчення ТПП України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили), який затверджено рішенням президії ТПП України від 18.12.2014 № 44 (5) (зі змінами)
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Додатково можна переглянути ситуацію з дебіторською заборгованістю контрагентів з ТОТ або поза юрисдикцією України.
🔸 Окремо розглянуто відображення списаної дебіторської заборгованості у додатку РІ, якщо товар було знищено внаслідок обстрілу.
🔸 Для ширшого контексту корисним є матеріал про інші підстави для визнання заборгованості безнадійною.
🔸 Також варто звернути увагу на списання заборгованості за виконані будівельні роботи у зв’язку з підтвердженим форс-мажором.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua