💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.02.2026 № 813/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Унаслідок ракетної атаки, спричиненої збройною агресією російської федерації проти України, майновий комплекс нежитлових приміщень, що належить ТОВ і перебуває на його балансі, зазнав пошкоджень різного ступеня.
🔸 Частина нежитлових будівель була повністю знищена та не може використовуватися за призначенням.
🔸 В окремих нежитлових будівлях частина приміщень зазнала пошкоджень, які унеможливлюють їх використання та отримання економічних вигід без проведення капітальних відновлювальних робіт.
🔸 Інші частини цих будівель зберегли можливість експлуатації, фактично використовуються та продовжують надаватися в оренду, що підтверджується договорами оренди та надходженням орендної плати.
🔸 Факт знищення та пошкодження підтверджується витягами з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, актами та висновками ДСНС, витягом з ЄРДР, а також актами внутрішньої комісії підприємства.
🔸 ТОВ веде бухгалтерський облік за НП(С)БО та є платником податку на прибуток на загальній системі з застосуванням податкових різниць.
🔸 Підприємство планує списати з балансу повністю знищені нежитлові будівлі як об’єкти основних засобів.
🔸 Підприємство також планує списати частину балансової вартості нежитлових приміщень пропорційно площам, які втратили корисність і не можуть використовуватись за призначенням.
🔸 Частини будівель, які фактично використовуються та надаються в оренду, залишаються на балансі підприємства.
🔸 Право власності на об’єкти нерухомості зберігається, а юридична ліквідація, демонтаж і зняття з державної реєстрації не здійснюються.
🔸 Надалі підприємство планує здійснювати відновлення знищених та пошкоджених частин з обліком таких витрат як капітальних інвестицій і подальшим введенням в експлуатацію нового об’єкта або нових об’єктів основних засобів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право платник податку на прибуток, який застосовує податкові різниці, не збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості повністю знищених нежитлових будівель, списаних з балансу, а також на суму частини балансової вартості нежитлових приміщень, списаної пропорційно пошкодженим площам, за умови належного документального підтвердження та збереження на балансі частин будівель, що фактично використовуються та надаються в оренду?
🔸 Чи вважається списання з балансу повністю знищених нежитлових будівель, а також часткове списання балансової вартості об’єктів основних засобів у зв’язку з втратою корисності та неможливістю використання окремих частин будівель, спричинене бойовими діями, операцією, що підпадає під коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 138.1 ПКУ, якщо юридична ліквідація об’єктів нерухомості не здійснюється?
🔸 Чи впливає на порядок оподаткування податком на прибуток той факт, що після списання з балансу повністю знищених будівель або частин нежитлових будівель, непридатних для використання, підприємство надалі здійснює їх відновлення з формуванням нового об’єкта або нових об’єктів основних засобів, при цьому право власності на нерухоме майно зберігається?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо списання знищених виробничих основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що у разі ліквідації повністю знищених виробничих основних засобів, зокрема нежитлових будівель та частин нежитлових приміщень, які втратили корисність і не можуть використовуватись за призначенням, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму їх залишкової вартості, визначеної за правилами бухгалтерського обліку.
🔸 Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості таких об’єктів, визначеної з урахуванням ст. 138 ПКУ.
✅ Щодо списання знищених невиробничих основних засобів
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі ліквідації повністю знищених невиробничих основних засобів фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості таких об’єктів, визначеної відповідно до НП(С)БО.
✅ Щодо документального підтвердження та облікової основи списання
🔸 ДПС зазначає, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна має здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.
🔸 Таке врахування, за позицією ДПС, можливе за умови проведення обов’язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для її проведення та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.
🔸 ДПС окремо вказує, що списання з балансу повністю знищених нежитлових будівель, а також часткове списання балансової вартості об’єктів основних засобів у зв’язку з втратою корисності та неможливістю використання окремих частин нежитлових будівель, спричинене бойовими діями, здійснюється відповідно до НП(С)БО на підставі первинних документів.
✅ Щодо співвідношення списання та ліквідації
🔸 ДПС зазначає, що списання та ліквідація основних засобів є етапами одного процесу виведення майна з експлуатації через його непридатність.
✅ Щодо бухгалтерського порядку списання
🔸 Питання порядку списання зазначених у зверненні основних засобів у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо подальшого відновлення та формування нових об’єктів основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що якщо після списання з балансу повністю знищених будівель або частин нежитлових будівель, непридатних для використання, підприємство надалі формує на їх основі нові необоротні активи, то такі об’єкти у встановленому порядку визнаються основними засобами відповідних груп згідно з правилами бухгалтерського обліку для цілей нарахування амортизації.
✅ Щодо меж прямої відповіді на поставлені питання
🔸 ІПК містить висновки про застосування різниць за ст. 138 ПКУ у разі ліквідації виробничих і невиробничих основних засобів, а також про визнання нових об’єктів основними засобами для цілей амортизації.
🔸 Окремої прямої відповіді у формулюванні про те, що платник має право не збільшувати фінансовий результат до оподаткування за наведених у зверненні умов, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 п. 138.1 ПКУ
🔸 п. 138.2 ПКУ
🔸 пп. 138.3.1 ПКУ
🔸 пп. 138.3.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 п. 44.2 ПКУ
🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, «Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань»
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки використання будматеріалів для відновлення пошкоджених приміщень.
🔸 Для ПДВ-аспектів списання знищених основних засобів корисним буде матеріал про документальне підтвердження ненарахування ПДВ.
🔸 Додатково варто звернути увагу на період відображення збитків від знищення майна у податковому обліку.
🔸 Для ситуацій з орендованими об’єктами релевантним є окремий матеріал про припинення визнання поліпшень на територіях бойових дій.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua