💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.01.2026 № 625/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Унаслідок влучання безпілотного літального апарату у виробничо-складське приміщення Товариства виникла пожежа.

🔸 Пожежа призвела до знищення значної частини виробничо-складської будівлі, повного знищення основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів та запасів товарно-матеріальних цінностей.

🔸 Товариство провело інвентаризацію необоротних активів та запасів товарно-матеріальних цінностей.

🔸 За результатами інвентаризації були складені протокол інвентаризаційної комісії та акти на списання основних засобів, товарів і матеріалів, знищених внаслідок форс-мажорних обставин.

🔸 У зверненні також зазначено про наявність документів, що підтверджують знищення товарно-матеріальних цінностей, необоротних активів та руйнування будівлі внаслідок пожежі.

🔸 Для встановлення фактичного розміру збитків Товариство уклало договір з Науково-дослідним центром незалежних судових експертиз Міністерства юстиції України.

🔸 На дату звернення експертне дослідження ще не було проведене.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму списаних необоротних активів у 2025 році, якщо експертна оцінка цих активів буде отримана у 2026 році?

🔸 Чи коригується фінансовий результат до оподаткування на суму списаних товарно-матеріальних цінностей, знищених унаслідок пожежі, якщо експертна вартість буде суттєво відрізнятися від собівартості товарів?

🔸 Якщо ступінь пошкодження виробничо-складської будівлі на момент звернення ще не визначений, чи має сума уцінки бути віднесена до витрат звітного періоду у 2026 році, чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування шляхом подання уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2025 рік?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо документального підтвердження та відображення втрат у бухгалтерському обліку

🔸 ДПС зазначає, що втрати від псування або знищення майна враховуються у складі витрат у бухгалтерському обліку на підставі первинних та інших підтверджуючих документів.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що таке врахування має здійснюватися за умови проведення обов’язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для її проведення.

🔸 ДПС також зазначає про наявність сертифіката про форс-мажорні обставини як умову загального порядку врахування таких втрат.

✅ Щодо списання основних засобів і коригування фінансового результату

🔸 ДПС зазначає, що у разі списання пошкодженого майна у вигляді основних засобів, призначених для використання в господарській діяльності платника податку на прибуток, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, у разі ліквідації такого об’єкта.

🔸 ДПС також зазначає, що фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації такого об’єкта.

🔸 Якщо платник податку на прибуток визнає втрати від зменшення корисності основних засобів, ДПС вказує, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму таких втрат, включених до витрат звітного періоду.

✅ Щодо списання товарно-матеріальних цінностей

🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні знищених та пошкоджених товарно-матеріальних цінностей.

🔸 Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

🔸 Питання відображення таких операцій у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

✅ Щодо податкового періоду, в якому відображаються операції зі списання

🔸 ДПС зазначає, що господарські операції мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, на підставі первинних та інших підтверджуючих документів.

🔸 Відповідні коригування фінансового результату до оподаткування за операціями зі списання знищеного та пошкодженого майна внаслідок воєнних дій на території України мають відбуватися в тому податковому (звітному) періоді, в якому були здійснені відповідні документально підтверджені операції.

✅ Щодо окремих аспектів поставлених запитань

🔸 ІПК не містить окремої прямої відповіді у формі розмежування наслідків саме залежно від дати отримання експертної оцінки у 2026 році.

🔸 ІПК містить загальне посилання на правила документального підтвердження та на відображення операцій у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про наслідки суттєвої різниці між експертною вартістю товарів і їх собівартістю ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо варіанта з віднесенням уцінки будівлі до витрат 2026 року або поданням уточнюючої декларації за 2025 рік у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3, пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 п. 5.3 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 ст. 138 ПКУ

🔸 п. 138.1 ПКУ

🔸 п. 138.2 ПКУ

🔸 частина друга ст. 3, ст. 1, частини перша, друга, п’ята ст. 9, абз. 1 частини другої ст. 6, частина перша ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 «Порядок подання фінансової звітності»

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, «Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань», п. 4 розділу IV

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 «Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації»

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд»

🔸 частина перша ст. 14-1, частина друга ст. 14-1 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки списання знищених ТМЦ, якщо такі активи були придбані з ПДВ та використовувалися у господарській діяльності.

🔸 Якщо після пошкодження приміщень підприємство переходить до їх відновлення, доречно врахувати ПДВ при відновленні пошкоджених приміщень.

🔸 Для ситуацій із подальшим відновленням будівель корисним буде матеріал про формування нових основних засобів після пошкодження нерухомості.

🔸 Якщо серед знищених активів були імпортовані товари, окремо можуть виникати питання щодо митних платежів, ПДВ та акцизу.

🔸 Інший податковий сценарій виникає, коли знищення товару пов’язане з безнадійною дебіторською заборгованістю за поставлений товар.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua